94 sąskaita 1s 8.3 uždaryta. Kodėl reikalingi nuostolių standartai?

Kaip atsižvelgti į materialinio ir kitokio turto (taip pat ir pinigų) trūkumą ir nuostolius, nustatytus jį įsigijus, sandėliuojant ar parduodant? Šiems tikslams Sąskaitų plane ir jo taikymo instrukcijose numatyta 94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n).

Apskaita 94 sąskaitoje: trūkumo atspindys

Buhalterinė sąskaita 94 – tai aktyvi sintetinė sąskaita, kurios debetas atspindi vertybių trūkumą, o kreditas – jos nurašymą į konkretų nuostolių padengimo šaltinį.

Pavyzdžiui, jei dėl sandėlio inventorizavimo paaiškėja prekių ir medžiagų trūkumas, faktinė tokių atsargų savikaina nurašoma kaip nuostolis naudojant apskaitos įrašą:

Debeto sąskaita 94 – Kredito sąskaitos 10 „Medžiagos“, 41 „Prekės“, 43 „Pagaminti gaminiai“

O jei kasos aparato patikrinimo metu buvo nustatytas trūkumas, tai atsispindi taip pat: Debeto sąskaita 94 – Kreditinė sąskaita 50 „Kasa“

Trūkstantiems ar visiškai sugadintam ilgalaikiam turtui 94 sąskaitos debetas nebėra jo apskaitinė vertė, o:

94 sąskaitos debetas – sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ kreditas

Jeigu vertybių trūkumas ar sugadinimas nustatomas priėmus iš tiekėjo, tai sutartyje numatytose ribose tokie nuostoliai atspindimi taip:

94 sąskaitos debetas – 60 sąskaitos kreditas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

O nuostoliai, viršijantys sutartas sumas, bus apskaitomi taip: Debeto sąskaita 94 – Kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“

Trūkumų ir nuostolių nurašymas iš 94 sąskaitos

Sąskaitos 94 debete atspindėtos sumos gali būti nurašytos. Tokiu atveju debetuojama sąskaita priklausys nuo trūkumo tipo, jo susidarymo priežasčių ir nuostolių kompensavimo šaltinių.

Taigi inventorinių daiktų trūkumo ir sugadinimo nurašymas neperžengiant sutartyje numatytų ribų ir nustačius tokius nuostolius perkant inventorinius daiktus, įskaitomas į perkamo turto savikainą:

10, 41 debeto sąskaitos – 94 kredito sąskaita

Jei šie nuostoliai nustatomi saugojant ar parduodant vertybes, tada:

• natūralių nuostolių normų ribose priskiriamos gamybos sąnaudoms arba pardavimo išlaidoms: Sąskaitų debetas 20 „Pagrindinė produkcija“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“, 44 „Pardavimo išlaidos“ - Sąskaitos 94 kreditas;
• viršijant natūralaus praradimo normas - į organizacijos finansinius rezultatus kaip kitų išlaidų dalį: 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debetas - 94 sąskaitos kreditas

Žinoma, jei žinomas trūkumo kaltininkas, kuris yra organizacijos darbuotojas, o pati organizacija neatsisako iš tokio asmens išieškoti žalą, nuostoliai priskiriami jam:

73 debeto sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ - 94 kredito sąskaita

Tuo atveju, kai iš kaltų asmenų išieškoma ne tikroji prarasto turto kaina, o, pavyzdžiui, jo rinkos vertė, skirtumas tarp šios vertės ir sumos, nurodytos 94 sąskaitoje, yra įtraukiamas į atidėtųjų pajamų dalį:

73 sąskaitos debetas – 98 sąskaitos kreditas „Atidėtosios pajamos“

Kadangi trūkumas išieškomas iš kalto asmens, 98 sąskaitoje įrašytas skirtumas perkeliamas į kitas pajamas: 98 sąskaitos debetas – 91 sąskaitos kreditas.

Visi prekių ir medžiagų trūkumai ir sugadinimas, neatsižvelgiant į tai, kaip jie vėliau nurašomi (išlaidų sąskaita arba išskaičiuojami iš kaltų šalių), apskaitomi 94 sąskaitoje „Vertybių sugadinimo trūkumai ir nuostoliai“. Straipsnyje apžvelgsime 94 apskaitos sąskaitą, tipines operacijas su ja ir skaičiavimo su registravimu pavyzdį.

Kas yra trūkumas?

Trūkumas – tai rodiklių neatitikimas tarp jų apskaitos ir faktinių kiekių didesne kryptimi. Kitaip tariant, jeigu apskaitos registruose surašytas tam tikras inventorizacijos vienetų skaičius, bet iš tikrųjų jų yra mažiau, tada atsiranda trūkumas. Taip pat su 94 sąskaita susijęs inventoriaus elementų sugadinimas.

Trūkimo priežastys:

• Vagystė
• Natūralus nuosmukis
• Apskaitos klaidos
• Neatidėliotinos situacijos

Vaizdo pagalba “Apskaita 94 sąskaita”: pagrindinės operacijos, apskaita

Šiame vaizdo įraše trumpai aprašoma 94 sąskaitos „Trūkumai ir nuostoliai dėl sugadinimo vertybėms“ apskaita, paaiškinamos pagrindinės operacijos ir apskaitos pavyzdžiai. Svetainės „Apskaita ir mokesčių apskaita manekenams“ mokytoja, vyriausioji buhalterė N. V. Gandeva, tvarko svetainę. ⇓

Apskaita 94 buhalterinės apskaitos infografike. Tipiški laidai

Žemiau esančiame paveikslėlyje pavaizduota 94 apskaitos sąskaita „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ ir tipiniai jų apskaitos įrašai. Norėdami padidinti paveikslėlį, spustelėkite jį.

Buhalterinė sąskaita 94 ir pagrindiniai įrašai

94 sąskaita apskaitoje: trūkumo ir žalos atspindys

94 sąskaitos trūkumai turėtų atsispindėti šiais atvejais:

• inventorizacijos atlikimas;
• prekių ir medžiagų gavimas iš tiekėjo, neperžengiant tiekimo sutartyje nustatytų ribų (natūralūs nuostoliai)

Sąskaitos 94 debete trūkumai registruojami tokiomis sumomis:

• faktinė kaina, jei inventoriaus prekės yra visiškai sugadintos arba jų nėra
• likutinė vertė – už visiškai sunykusį ar trūkstamą ilgalaikį turtą
• faktiniai nuostoliai, jei atsargų prekės yra iš dalies prarastos

Pagrindiniai sukauptų sumų įrašymai 94 sąskaitoje:

Operacijos	Patikrinti
Ilgalaikio turto likutinės vertės nurašymas, kai jis visiškai sugedo arba jo nėra (vagystė, trūkumas)	01
Trūksta arba sugadintos medžiagos	10
Prekių trūkumas arba sugadinimas sandėlyje	41
Trūksta arba sugadinta įranga	07
Grynųjų pinigų trūkumas kasoje	50
Gamyboje nustatytas trūkumas	20 (23, 29)
Priimant prekes ir medžiagas iš tiekėjo, nustatyti trūkumai	60
Trūksta investicijų į ilgalaikį turtą	08

94 sąskaita: trūkumo nurašymas

Paskolai 94 sąskaitose atsispindi trūkumo nurašymas, tai yra jų priskyrimas išlaidoms. Trūkumai gali būti nurašyti kaip kitos išlaidos (Debetas 91.2 Kreditas 94). Ši operacija atliekama, jei viršijamos natūralaus praradimo normos. Nustačius kaltą asmenį, toks trūkumas išieškomas (Debetas 73.2 Kreditas 94). Natūralaus nuostolio normų ribose esantys trūkumai (konkrečioms prekėms ir medžiagoms) nurašomi savikainos sąskaita (Debetas 20 (44) Kreditas 94).

Jei priėmus materialines vertybes iš tiekėjo nustatomas trūkumas, reikia laikytis sutarties sąlygų. Jame turėtų būti nurodytos didžiausios trūkumo sumos, kurios vėliau atsispindi 94 sąskaitoje. Sumos, viršijančios ribą, turi būti pervedamos į 76 sąskaitą.

Pasitaiko situacijų, kai trūkumas aptinkamas praėjus keleriems metams po faktinio inventoriaus sugadinimo ar praradimo. Tačiau atliktose inventorizacijose šis faktas neatsispindi. Tokiu atveju galite padaryti įrašą Debet 94 Credit 98.3, jei kaltas asmuo bus nustatytas ir iš jo bus išieškota žalos suma. Išmokėjus 98 sąskaitos trūkumą, jis nurašomas kaip kitos išlaidos. Jei darbuotojas atsisako pripažinti savo kaltę, tada prieš teismui priimant sprendimą įrašo į 94 sąskaitą padaryti neįmanoma.

Žalos ir trūkumo, atsiradusios dėl avarinių įvykių, nurašymas pagal aktą nurašomas į 99 sąskaitą: Debetas 99 Kreditas 94.

Jei pavogtos inventorizacijos prekės yra nurašomos, tuomet turi būti atkurtas anksčiau nuo jų atskaityti priimtas PVM.

Natūralaus praradimo normos. Skaičiavimo formulė

Pritrūkimas ir gedimas natūralių nuostolių normų ribose priklauso nuo daugelio veiksnių (prekių ir medžiagų rūšies, transportavimo būdo, saugojimo būdų ir laikotarpių ir kt.). Šis rodiklis apskaičiuojamas kiekvienoje konkrečioje situacijoje:

• Norint nustatyti natūralaus praradimo atsargų vienetų transportavimo (pristatymo) metu standartus, būtina atsižvelgti arba į kiekvienos prekės savikainą, arba į bendrą atsargų vienetų svorį. Priėmimo metu nustatomi trūkumai ar pažeidimai, tada jie įforminami dokumentais (pažymos lydimuosiuose dokumentuose, aktuose).
• Norint nustatyti natūralaus praradimo normas sandėliuojant ar parduodant inventoriaus prekes, reikia taikyti skaičiavimo formulę:

• Prekių saugojimo natūralaus praradimo normatyvams nustatyti skaičiuojami prekių likučių, jų gavimo ir realizavimo tarpinventorizavimo laikotarpiais normatyvai.

94 sąskaita: apskaitos įrašų pavyzdys

Inventorizacijos metu organizacijoje buvo nustatyti inventorizacijos prekių trūkumai:

• Medžiagos sandėlyje yra 17 894 RUB.
• Produktai mažmeninės prekybos skyriuje, kurių vertė 9542 RUB.
• Lėšų trūkumas kasoje 541 rublis.

Taip pat priimant naują prekių partiją, kurios vertė 221 500 rublių. iš tiekėjo nustatytas 12 443 rublių medžiagų trūkumas. Pagal sutarties sąlygas natūralus prekių ir medžiagų praradimas transportavimo metu gali būti 2% kainos.

Apskaitoje turi būti padaryti šie įrašai:

• Debetas 94 | 17894 – atsispindi medžiagų trūkumas.
• Debetas 94 | 9542 – atsispindi prekių trūkumas.
• Debetas 94 | 541 – atsispindi lėšų trūkumas kasoje.
• Debetas 91.2 Kreditas 94 | 17894 – nuostoliai dėl medžiagų trūkumo nurašyti į sąnaudas (kaltininkai nenustatyti).
• Debetas 73.2 Kreditas 94 | 10083 – iš pardavėjo buvo išieškotos išlaidos dėl prekių ir lėšų trūkumo.
• Debetas 50 Kreditas 73.2 – lėšos prisidėjo prie deficito grąžinimo.
• Debetas 10 Kreditas 60 | 209057 – kapitalizuotos iš tiekėjo faktiniu kiekiu gautos medžiagos.
• Debetas 94 Kreditas 60 | 4430 – trūkumas atspindimas sutartyje nustatytų natūralių nuostolių normų ribose.
• Debetas 76 | 8013 – atsispindi natūralaus praradimo normas viršijantis trūkumas.
• Kreditas 94 | 4430 – trūkumas sutartyje nustatytų natūralaus praradimo normų ribose nurašomas savikaina.

94 sąskaita „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ skirta apibendrinti informaciją apie materialinių ir kitų vertybių (taip pat ir pinigų) sugadinimo trūkumo ir nuostolių dydžius, nustatytus jų įsigijimo, saugojimo ir pardavimo metu, neatsižvelgiant į tai, ar jie. yra įtraukiami į apskaitą, apskaitant gamybos išlaidas (pardavimo išlaidas) arba atsakingus asmenis. Šiuo atveju įskaitomi vertybių praradimai dėl stichinių nelaimių balas 99„Pelnas ir nuostoliai“ kaip ataskaitinių metų nuostoliai (nekompensuoti stichinių nelaimių nuostoliai).

Sąskaitos 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ debete nurodoma:

už trūkstamus ar visiškai sugadintus inventoriaus daiktus – jų faktinė savikaina;

už trūkstamą ar visiškai sugadintą ilgalaikį turtą - jo likutinę vertę (pradinė savikaina atėmus sukaupto nusidėvėjimo sumą);

už iš dalies sugadintą materialinį turtą – nustatytų nuostolių dydis ir kt.

Dėl vertybių trūkumo ir sugadinimo įrašai daromi sąskaitos 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ debete iš minėtas vertybes apskaitančių sąskaitų kredito.

Kai pirkėjas, priėmęs iš tiekėjų gautas vertybes, nustato jų trūkumą ar sugadinimą, tai pirkėjas, registruodamas vertybes, priskiria trūkumo sumą sutartyje numatytose ribose į sąskaitos 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl sugadinimo“ debetą. į vertybes“ nuo paskolos sąskaitos 60„Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, o nuostolių suma, viršijanti sutartyje numatytas sumas, pateikta tiekėjams ar transporto organizacijai, nurašoma. sąskaitos 76„Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ (subsąskaita „Atsiskaitymai pagal reikalavimus“) iš paskolos. sąskaitos 60„Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Jei teismas atsisako išieškoti nuostolius iš tiekėjų ar transporto organizacijų, anksčiau nurašyta suma sąskaitos 76„Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ (subsąskaita „Atsiskaitymai už reikalavimus“), nurašoma į 94 sąskaitą „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“.

Teismui priėmus sprendimą išreikalauti iš tiekėjo vertybių trūkumo ir praradimo sumas, viršijančias sutartyje numatytas sumas, tiekėjo buhalterinėje apskaitoje pardavimų suma anksčiau buvo parodyta debete. sąskaitos 62 sąskaitos 90„Pardavimai“ atverčiami pirkėjo surinkta trūkumo ir nuostolių suma. Tuo pačiu metu nurodyta suma atsispindi įprastame debeto įraše. sąskaitos 62„Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ arba „Einamosios sąskaitos“, „Valiutinės sąskaitos“ ir kreditas sąskaitos 76„Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Pervedant sumas pirkėjui balas 76„Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ nurašomi susirašinėjant su balas 51„Einamosios sąskaitos“. Tiekėjas taip pat turi pakeisti debeto apyvartą sąskaitos 90"Pardavimas" ir kreditas sąskaitos 43„Pagaminti gaminiai“. Atkurta tokiu būdu 43 sąskaita Tada „gaminių gaminių“ suma nurašoma į sąskaitos 94 „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ debetą.

94 sąskaitos „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ kredite atsispindi nurašymas:

vertybių trūkumai ir sugadinimas sutartyje numatytose ribose - į materialinių vertybių sąskaitas (kai jos nustatomos pirkimo metu) arba neviršijant. normalus natūralus nuostolis – gamybos sąnaudos ir pardavimo išlaidos (kai jos nustatomos sandėliavimo ar pardavimo metu);

vertybių trūkumas, viršijantis nuostolių vertes (normatyvus), nuostoliai dėl sugadinimo - debete 73 sąskaitos„Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (subsąskaita „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“);

vertybių trūkumas, viršijantis nuostolių vertes (normatyvus) ir nuostolius dėl vertybių sugadinimo, nesant konkrečių kaltininkų, taip pat inventorizacijos daiktų, kuriuos teismas atsisakė išieškoti, trūkumas dėl pretenzijos – ant balas 91„Kitos pajamos ir išlaidos“.

94 sąskaitos „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ kredite sumos atsispindi sumose ir vertėse, priimtose į apskaitą kaip nurodytos sąskaitos debetą. Tuo pačiu metu trūkstamos ar sugadintos materialinės vertybės nurašomos į gamybos savikainos (pardavimo sąnaudų) sąskaitas faktine savikaina.

Išieškant iš kaltųjų vertybių dingimo išlaidas, skirtumas tarp dingusių vertybių kainos, įskaitytos balas 73Įskaitoma „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ ir jų vertė, nurodyta 94 sąskaitoje „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“. sąskaitos 98„Ateities laikotarpių pajamos“. Kadangi mokėtina suma išieškoma iš kalto asmens, nurodytas skirtumas nurašomas nuo sąskaitos 98„Atidėtosios pajamos“ susirašinėjant su balas 91„Kitos pajamos ir išlaidos“.

Ataskaitiniais metais nustatyti, bet su ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais susiję vertybių trūkumai, pripažinti finansiškai atsakingų asmenų arba dėl kurių yra teismų sprendimai išieškoti iš kaltų šalių, atsispindi sąskaitos 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl sugadinimo. vertybės“ ir kredite sąskaitos 98„Ateities laikotarpių pajamos“. Kartu šios sumos nurašomos balas 73Įskaitoma „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (subsąskaita „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“) ir 94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“. Kai skola grąžinama, ji įskaitoma balas 91„Kitos pajamos ir išlaidos“ ir nurašomos balas 98„Ateities laikotarpių pajamos“.

94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“
atitinka sąskaitas

debetu

skolon

01 Ilgalaikis turtas 03 Pelningos investicijos į materialųjį turtą 07 Montavimo įranga 10 Medžiagos 11 Auginimui ir penėjimui skirti gyvūnai 16 Materialinių vertybių savikainos nuokrypis 19 Pridėtinės vertės mokestis už įsigytą turtą 20 Pagrindinė produkcija 21 Savos gamybos pusgaminiai 29 palydovai 41 Produktai 42 Prekybos marža 43 Gatavi gaminiai 44 Pardavimo išlaidos 45 prekės išsiųstos 50 kasos 60 Atsiskaitymai su tiekėjais ir 71 Atsiskaitymai su atskaitomybėmis 73 Atsiskaitymai su personalu už 76 Skaičiavimai su skirtingais 98 Atidėtosios pajamos 99 Pelnas ir nuostoliai

08 Investicijos į ilgalaikį turtą 20 Pagrindinė produkcija 23 Pagalbinė produkcija 25 Bendrosios gamybos sąnaudos 26 Bendrosios išlaidos 29 Paslaugų pramonė ir ūkiai 44 Pardavimo išlaidos 70 Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio 73 Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas 86 Tikslinis finansavimas 91 Kitos pajamos ir sąnaudos 99 Rangovų asmenų, kitų operacijų skolininkų ir kreditorių pelnas ir nuostoliai iš gamybos ir ekonomikos

Sąskaitų plano taikymas: 94 sąskaita

• Dėl išlaidų, patirtų nuostolių dėl mirtingumo, apskaitymo Vieningame žemės ūkio mokestyje

  Nuostolių dėl mirtingumo ir priverstinio naminių paukščių ir gyvūnų skerdimo forma. ... vertybių sugadinimas sąskaitos 11 „Gyvūnai auginimui ir penėjimui“ ir 94 sąskaitos „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ debeto ... toliau – Metodinės rekomendacijos) nuostoliai dėl jauno ir suaugusio žmogaus mirties. ūkinius gyvulius, esančius ... labiausiai mokesčių mokėtojas išvengė nuostolių iš bylos ir neturi teisės pasinaudoti... nuostolius iš bylos mokesčių mokėtojas nurašė į 20 sąskaitą „Pagrindinė produkcija“, o ne į apskaitą. 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo...

• Sugadintų prekių nurašymas buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje, kai kaltininkas nenustatytas

  94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“, kol organizacija neturi pagrindo trūkumą padengti... Kreditas 94 - atspindi nuostolių dėl netinkamų naudoti prekių (medžiagų) sugadinimo nurašymą sąskaita. finansinių... mokesčių tikslais nuostoliai dėl trūkumo ir (ar) žalos sandėliuojant ir transportuojant medžiagas ir produkciją... technologiniai nuostoliai ir nuostoliai dėl defektų, taip pat inventorinių daiktų nuostoliai juos sandėliuojant ir... yra prilyginami. .

• Dingusio saugoti turto apskaitos ir mokesčių apskaitos tvarka

  Kaltininkai yra apskaityti sąskaita 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“. Sąskaitos 94 debete visų pirma atsispindi... nuo konkrečių nuostolių priežasčių faktinės medžiagų sąnaudos nurašomos iš sąskaitos „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo...“ kredito. išlaidų apskaitos sąskaitų debetas už...

• Komitentui perduotų prekių trūkumo apskaita pagal komitentą

  Komitentui perduoto prekių trūkumo principo apskaita ir apie apmokestinimo ypatumus... Nr.94n, nustatyti trūkumai atvaizduojami naudojant 94 sąskaitą „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“: Debetas 94 - Kreditas 45 ... su pamestų vertybių įsigijimu (Rusijos finansų ministerijos 2014-08-27 raštai... PVM kaip dalis iš komisionieriaus gauto prekių trūkumo kompensacijos yra kitos pajamos... praradimas, sugadinimas, mūšis, vagystė, stichinė nelaimė ir kt.), ir remiantis 39 straipsnių normomis ir...

• Technologiniai nuostoliai

  Technologiniai nuostoliai? Nes jie turi būti nustatyti ir atlyginti tų... Tai atsispindi 94 sąskaitoje „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“, o vėliau – 73 sąskaitoje „Atsiskaitymai su... Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Nuostoliai sandėliavimo ir transportavimo metu nuo nurodytų technologinių nuostolių turėtų būti atskirti pagrindiniais... apmokestinimo požiūriu nepagrįstais, nuostoliais deginant susijusias naftos dujas... žaliavos ir su jais susiję technologinių nuostolių standartai gaminami neatsižvelgiant į ...

• Kaip apskaitoje atspindėti santuoką, jei nėra darbuotojų kaltės

  Vertybės nurašomos iš sąskaitos 10 „Medžiagos“ kredito į 94 sąskaitos „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo...“ debetą, kol organizacija turi pagrindo trūkumą padengti... 91 Kreditas 94 - atspindi nuostolių, patirtų dėl netinkamų naudoti žaliavų sugadinimo, finansinių... mokesčių sąskaita, nuostolių dėl trūkumo ir (ar) žalos sandėliuojant ir transportuojant medžiagas bei produkciją...

• Sugadinto turto nurašymas

  Iš organizacijos valios (pavyzdžiui, dėl sugadinimo, sugadinimo, vagystės, stichinės nelaimės ir... „Aktas dėl sugadinimo, sugadinimo, inventoriaus turto laužo“ arba PREKYBOS... prekės atsispindi kaip jų trūkumas debete 94 sąskaitos "Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo" (Nurodymai... Sąskaitų plano taikymo finansinei apskaitai... 94 41 3 000 Žalos, sugadinimo, prekių ir medžiagų laužo aktas Nustatytų nuostolių suma.. .

• Kaip atsiskaityti už vaistinėje aptiktas padirbtas prekes?

  Klastotės nurašomos iš 41 sąskaitos „Prekės“ į sąskaitos 94 „Vertybių sugadinimo trūkumai ir nuostoliai“ debetą („b“ p... kaltininkai nenustatyti, nuostoliai dėl prekių trūkumo nurašomi į finansinius rezultatus... “, Sąskaitų plano taikymo instrukcijos). Suklastotų prekių nurašymo ir sunaikinimo mokesčių apskaita. Mokesčių apskaitos tvarka už suklastotų prekių nurašymą ir sunaikinimą priklauso nuo vaistinės taikomos apmokestinimo sistemos...

• Darbuotojas pasitraukia: ką daryti su darbo drabužiais?

  Visų pirma, savo lėšomis bus galima užtikrinti specialios aprangos įsigijimą ir išdavimą... bus galima kompensuoti išlaidas iš Sodrai, susijusias su asmeninėmis apsaugos priemonėmis... turtu, turtinėmis teisėmis, per mokesčių mokėtojo gautas subsidijas ir (ar) biudžetines investicijas .. darbdaviui praradus ir sugadinus turtą, nustatomi faktiniai nuostoliai, apskaičiuojami pagal... specialią aprangą galima nurašyti vienu metu į. 94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ arba 91 sąskaita, 2 subsąskaita „Kita...

• Ar galima pervesti lėšas atskaitomybės tikslais naudojant asmeninę „atlyginimo“ kortelę?

  Subapskaita pervedant iš organizacijos atsiskaitomosios sąskaitos į savo asmeninę &... įskaitant į jų banko sąskaitas, skirtas operacijoms su... atlikti į apskaitą (7-8 stulpeliai), bei sąskaitas (subsąskaitas), kurios yra nurašomas iš šių.. . darbo užmokestis įskaitomas iš anksčiau gautų lėšų skolos... išrašytos darbuotojui apmokant darbdavio skolą jam... ataskaitoje daromi įrašai: Debetas 94 „ Trūkumai ir nuostoliai dėl žalos. į vertybes" Kreditas 71 "...

• Importuotos prekės sugedusios: kaip atsižvelgti į muito PVM, sutvarkymo išlaidas ir draudimo kompensaciją

  laikotarpis nurašytas kaip sugadinta prekė (žala) į 94 sąskaitą, tai patvirtina... -materialinio turto, atsiradusio dėl trūkumo, praradimo, gaisro ar sugadinimo, aktai (plačiau žr. Aukščiausiojo arbitražo teismo 2014 m. Rusijos Federacija nuo... įgyvendinama dėl greitai gendančių produktų sugadinimo ir jų nurašymo nėra... organizacijai padaryti nuostoliai (draudimo kompensacija ir transporto įmonės pripažinta pretenzija) pripažįstami... žalos apskaita. į atsargas reiškia nuostolių priskyrimą kaltų asmenų sąskaitai ir...

Komercinę ir pramoninę veiklą vykdančios įmonės patiria nuostolių, trūksta grynųjų pinigų ir atsargų. Šios apskaitos operacijos formuojamos 94 sąskaitoje „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“. Mūsų straipsnyje mes apsvarstysime visas situacijas, susijusias su skaičiumi 94.

Atskira UTII apskaita ir supaprastinta mokesčių sistema

Įmonės turi teisę tvarkyti buhalterinę apskaitą pagal kelis mokesčių režimus. Apmokestinamoji bazė kiekvienam specialiam režimui apskaičiuojama atskirai, todėl reikia vesti atskirą apskaitą.

Inventoriaus daiktų sugadinimo priežastys

Grynųjų pinigų kiekio ir atsargų prekių kokybės pokyčiai nustatomi dėl:

• Inventorizavimas įmonėje;
• Gavus prekes iš pardavėjo;
• Tikrinant dokumentus.

Bet koks trūkumas, praradimas ar žala nurašoma nuo 94 sąskaitos. Išvardinkime situacijas, kuriose įvyksta šie pokyčiai:

• Vertybių kiekio įmonėje nenuoseklumas;
• Apgadintų prekių ar dingusių prekių nustatymas priimant prekes iš pardavėjo;
• Žala, atsiradusi dėl inventorinių prekių (standartinių ir nestandartinių) saugojimo;
• Apskaitoje rasta klaidų.

Žalos priskyrimas sąskaitos 94 debetui priklauso nuo pagrindinių objektų tipo:

• Faktinė kaina, jei kiekybinis rodiklis pažeistas arba jo nėra;
• Tikroji žala, jei pažeista iš dalies.

1. Pagrindiniai objektai:

• Pradinė kaina atėmus nusidėvėjimą, jei jos nėra arba ji yra visiškai sugadinta;
• Tikroji žala, jei sugadinta iš dalies.

1. Faktiniai nuostoliai, faktinių nuostolių dydžio nustatymas.

Turite žinoti, kad žala dėl avarinių situacijų negali būti priskiriama 94 sąskaitai.

Dt paskyra 94 sąveikauja su šiomis paskyromis:

Buhalterinės operacijos pagal Kt94

94 sąskaitos debete įrašytos sumos gali būti nurašomos. Lentelėje parodytos sąskaitos, į kurias galima nurašyti 94 sąskaitos debete nurodytas sumas:

Veiksmai, reikalingi norint uždaryti sąskaitą 94

Prieš uždarant sąskaitą „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ turi būti atliekamos šios operacijos:

• Prekių ir medžiagų bei grynųjų pinigų inventorizacija;
• Trūkumo, žalos ar praradimo nustatymas;
• Priežasčių išsiaiškinimas – dėl darbuotojo kaltės, natūralios netekties, sutartinių nuostolių, nenugalimos jėgos;
• Žalos dydžio priskyrimas įmonės ar kaltininko išlaidoms.

Sąskaitos, skirtos nurašyti iš 94 sąskaitos, pateiktos aukščiau esančioje lentelėje.

Grynųjų pinigų trūkumo kasoje apskaitos pavyzdys

Atliekant grynųjų pinigų inventorizaciją kasoje įmonėje buvo nustatytas 3850 rublių trūkumas. Žala apskaitoje reiškia 94 sąskaitą, o tai reiškia, kad buhalteris daro šiuos apskaitos įrašus:

• Dt 94 Kt 50,01 – 3850 rub. – suma priskiriama stygiui kasoje;
• Dt 73,02 Kt94 – 3850 rub. – žala nurašoma, jei kaltininkas yra kasininkas;
• Dt70 Kt73,02 – 3850 rub. – žalos atlyginimas iš kasininko atlyginimo.

Jeigu kasoje žalos kaltininko nustatyti nepavyksta, tai nuostoliai priskiriami ne veiklos išlaidoms, išsiunčiant:

• D91,02 Kt 94

Įprastos ir natūralų nuostolį viršijančios žalos apskaitos pavyzdys

Įmonėje atlikta inventorizacija atskleidė 1560 rublių sugadintų vaisių:

• 1000 rub. – natūralūs nuostoliai;
• 560 rub. – normą viršijanti žala, atlyginama iš finansiškai atsakingo asmens atlyginimo.

Sukuriame šiuos laidus:

• Dt94 Kt41 – 1560, apžiūros metu padaryta žala vaisiams;
• Dt44 Kt94 – 1000, žala nurašoma į pardavimo išlaidas pagal normatyvą;
• Dt70 Kt94 – 560, žala, viršijanti normatyvą, atlyginta iš sandėlininko darbo užmokesčio.

Jei organizacija turi rezervą būsimoms išlaidoms, 96 sąskaitą, tada žalos suma neviršijant natūralaus nuostolio normos yra nurašoma į šią sąskaitą. Jei 96 sąskaita nepateikiama, tai žalos nurašymas priskiriamas gamybos ar prekių savikainai (sąskaitos 20,23,25,26,44).

Trūkumų apskaitos priimant prekes pavyzdys

Prekybos organizacijai buvo atvežta parduoti 100 kg kopūstų 1500 Lt su PVM 228,81. Iškrovimo metu buvo rasta 15 kg 225 rublių dingusių prekių. Apmokėjimas už prekes buvo gautas iš anksto iš pirkėjo tiekėjui. Tiekėjas grąžino pinigus už prekių trūkumą. Sandorius su pirkėju įforminame šiais sandoriais:

• Dt 60 Kt 51 – 1500 rub. – išankstinis apmokėjimas už prekes;
• Dt41 Kt60 – 1080,51 rub. – prekės kapitalizuotos;
• Dt94 Kt41 – 225 rub. – atsispindi kopūstų trūkumas;
• Dt 19 Kt 60 - 194,49 rub. – atspindėtas PVM;
• Dt 68 Kt19 - 194,49 rub. – PVM pateikiamas atskaitymui;
• Dt 73,02 Kt94 - 225 rub. – žala nurašoma tiekėjui;
• Dt51 Kt73,02 – 225 rub. – pinigų grąžinimas iš tiekėjo už trūkstamas prekes.

Medžiagų pertekliaus apskaita

Jeigu inventorizuojant prekes nustatomas produkcijos perteklius, jie įskaitomi į įmonės balansą šiais įrašais:

• Dt10, 41 Kt91,01, pagrindas – inventorizacijos sąrašas.

Dokumentai, fiksuojantys nuostolius dėl žalos, trūkumo

Bet koks organizacijos pasikeitimas įrašomas pirminiuose dokumentuose. Tai taip pat taikoma žalai, žalai, trūkumams ir kitoms žalos priežastims. Tuo pačiu sudaroma komisija iš organizacijos atstovo, finansiškai atsakingų asmenų, kurie dokumentuoja prekių kiekį ir kokybę, trūkumus, pažeidimus, laužą ir kt.

Jei aptinkamos sugadintos prekės, komisiniai yra TORG-15 arba TORG-16. Šie dokumentai perduodami įmonės vadovui apsispręsti dėl tolesnio gaminio naudojimo. Jei prekės netinkamos tolesniam naudojimui, buhalteris priskiria jas 94 sąskaitai. Aktas surašomas 2 egzemplioriais: buhalteriui ir finansiškai atsakingam asmeniui.

Trūkumas nurašomas kaip platinimo sąnaudos, remiantis inventorizavimo rezultatais. Todėl jei inventorizacija buvo atlikta einamąjį mėnesį, tai trūkumo sumą nurašykite kaip debetą į 20 sąskaitą net ir už 2014 metais užaugintus augalus.

Tačiau jeigu inventorizacija buvo atlikta pernai ir laiku neatsispindi buhalterinėje apskaitoje, kalbėsime apie buhalterinės apskaitos klaidas. Tokios klaidos ištaisymo procedūra (naudojant 84 arba 91 sąskaitą) priklausys nuo reikšmingumo ribos, kurią organizacija nustato savarankiškai.

Apskaitoje padarykite šį įrašą:

84 debetas (91-2) 94 kreditas– buvo nustatytas klaidingai neatspindėtas suvartojimas.

Detali apskaitos klaidų taisymo tvarka pateikta žemiau, rekomendacijoje Nr.2.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

Gatavų gaminių trūkumas (sugadinimas) gali būti aptiktas normalios organizacijos veiklos metu (pavyzdžiui, siuntimo metu). Tai yra pagrindas atlikti inventorizaciją (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 11 straipsnis). Be to, trūkumo (pažeidimo) faktas gali būti nustatytas ir inventorizacijos proceso metu dėl kitų priežasčių.*

Inventorizacijos atlikimas

Savo nuožiūra organizacija gali bet kada atlikti gatavų gaminių inventorizaciją. Tačiau yra atvejų, kai inventorizacija turi būti atliekama be klaidų:*

· prieš rengiant metines finansines ataskaitas;

· keičiantis materialiai atsakingiems asmenims (pavyzdžiui, sandėlio vedėjui, sandėlininkui);

· kai paaiškėja vagystės, piktnaudžiavimo ar sugadinimo faktai;

· susidarius nenugalimos jėgos aplinkybėms (pvz., stichinėms nelaimėms);

· reorganizuojant ar likviduojant organizaciją;

· kitais įstatymų numatytais atvejais (pavyzdžiui, parduodant įmonę kaip turtinį kompleksą) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 561 straipsnis).

Tokios taisyklės nustatytos 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 11 straipsnio 3 dalyje, Apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 27 punkte ir Rusijos finansų ministerijos įsakymu patvirtintų metodinių nurodymų 1.5 punkte. 1995-06-13 Nr.49.

Informacijos apie tai, kokių sąlygų turi būti laikomasi atliekant gatavų gaminių inventorizaciją, rasite lentelėje.

Dokumentavimas

Norėdami dokumentuoti gatavų gaminių inventorių, naudokite, pavyzdžiui, šias formas:

· inventorizacijos prekių sąrašas (forma Nr. INV-3);

· išsiųsto inventoriaus inventorizavimo aktas (forma Nr. INV-4);

· priimtų saugoti inventorinių daiktų inventorizacijos sąrašas (forma Nr. INV-5);

· vežamų inventorinių prekių inventorizavimo aktas (forma Nr. INV-6).

Paruoškite inventorizacijos rezultatus su šiais dokumentais:

· atitikimo pareiškimas formoje Nr. INV-19;

· inventorizacijos metu nustatytų rezultatų įrašų išrašas pagal formą Nr. INV-26.

Tai nurodyta instrukcijų, patvirtintų 1998 m. rugpjūčio 18 d. Rusijos Goskomstato dekretu Nr. 88, ir Rusijos Goskomstato 2000 m. kovo 27 d. dekretu Nr. 26, 2 skirsnyje.

Daugiau informacijos apie šių formų pildymą rasite lentelėje.

Apskaita: atspindi trūkumą

Inventorizacijos rezultatais patvirtintų nuostolių apskaitos atspindys priklauso nuo:*

· praradimo tipas (trūkumas ar sugadinimas);

· atsiradimo priežastys (natūrali netektis, kaltininkas, nenugalimos jėgos aplinkybės).

Aptiktą trūkumą (pažeidimą) atspindėkite šiais laidais:*

Debetas 94 Kreditas 43
– nurašomas gatavų gaminių trūkumas (sugadinimas) nuolaidomis.

Buhalterinė apskaita: trūkumo nurašymas

Nuostoliai dėl gatavų gaminių, kurie negali būti panaudoti (parduoti), trūkumo (sugadinimo) gali būti siejami su:*

· įprastinės veiklos išlaidos – natūralus nuostolis normos ribose;

· finansiškai atsakingas asmuo (kiti asmenys, pripažinti kaltais dėl žalos (vagystės)) – už perteklinius nuostolius, taip pat vagystes ir pan.;

· kitos išlaidos – normatyvus viršijantis trūkumas (žala), jei kaltininkai nenustatyti, nenugalimos jėgos aplinkybės.

Tai išplaukia iš Apskaitos ir atskaitomybės taisyklių 28 punkto „b“ punkto ir PBU 10/99 13 punkto.

Nuostoliai dėl vertybių sugadinimo neviršijant natūralaus praradimo ribų priskiriami paskirstymo išlaidoms, remiantis organizacijos vadovo įsakymu. Tuo pačiu metu apskaitoje atlikite šiuos įrašus:*

Debetas 44 Kreditas 94
– sugadintų gatavų gaminių savikaina nurašoma natūralių nuostolių ribose.*

Gaminių nuostolių normas viršijančią žalą priskirkite kaltiems asmenims, paskelbdami:

73 debetas (76) 94 kreditas
– kaltininkams priskiriamas natūralaus praradimo normas viršijantis gatavų gaminių sugedimo nuostolių dydis.

Daugiau informacijos apie tai, kaip susigrąžinti žalą, jei organizacijos darbuotojas pripažįstamas kaltu dėl žalos, žr.

· Kaip išskaičiuoti iš darbo užmokesčio organizacijai padarytą materialinę žalą;

· Kaip apskaitoje ir apmokestinime atspindėti organizacijai padarytos materialinės žalos atskaitymą iš darbo užmokesčio.

Ši tvarka išplaukia iš Metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymu Nr. 49, 5.1 punkto ir Sąskaitų plano instrukcijos.

Norėdami sužinoti, ar iš atleisto darbuotojo, su kuriuo buvo sudaryta kolektyvinės atsakomybės sutartis, galima susigrąžinti nuostolius dėl gatavų gaminių sugadinimo, žr. Kaip atspindėti apskaitos ir mokesčių trūkumus, nustatytus inventorizacijos metu.

Jei kaltininkai nenustatyti arba teismas atsisakė iš jų išieškoti padarytos žalos dydį, gatavos produkcijos žalą nurašykite į organizacijos finansinius rezultatus kaip kitas išlaidas. Kaltųjų neatvykimą patvirtinantis dokumentas gali būti teismo išteisinamasis nuosprendis, sprendimas sustabdyti baudžiamąją bylą ir kt. (Rusijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymu Nr. 49 patvirtintų metodinių nurodymų 5.2 punktas). . Nustatykite nuostolių dydį pagal sugadintų gatavų gaminių savikainą pagal apskaitos duomenis. Tokiu atveju atlikite laidus:

Debetas 91-2 Kreditas 94
– nuostoliai dėl gatavų gaminių sugadinimo buvo nurašyti dėl kalto asmens nebuvimo (atsisakymas išieškoti žalą).

Ši procedūra išplaukia iš PBU 10/99 11 punkto ir sąskaitų plano instrukcijos.

Jei gatavų gaminių sugadinimo priežastis buvo force majeure aplinkybės (stichinės nelaimės, gaisrai, nelaimingi atsitikimai ir kt.), į sugadintų gatavų gaminių savikainą atsižvelkite į kitas ataskaitinių metų išlaidas balansine (apskaitine) verte. Atlikite šiuos laidus:

Debetas 91-2 Kreditas 94
– nuostoliai dėl gatavų gaminių sugadinimo dėl force majeure yra nurašomi.

Ši procedūra išplaukia iš PBU 10/99 13 punkto ir sąskaitų plano instrukcijos.

Norėdami gauti daugiau informacijos apie tai, kaip apskaitoje atspindėti inventorizacijos metu nustatytus trūkumus, žr. Kaip apskaitoje ir mokesčiuose atspindėti inventorizacijos metu nustatytus trūkumus.

Trūkumų ir gatavų gaminių žalos dydžio atspindys skaičiuojant mokesčius priklauso nuo organizacijos naudojamos mokesčių sistemos.

Jei organizacija apskaičiuoja vieną mokestį nuo pajamų ir išlaidų skirtumo, nuostolių dėl gatavų gaminių trūkumo (sugadinimo) atspindys priklauso nuo jų atsiradimo priežasčių:

sandėliavimas ir transportavimas;

· force majeure aplinkybės.

Į nuostolius dėl trūkumo (sugadinimo), atsiradusių sandėliavimo ir transportavimo metu, apskaičiuojant vienkartinį mokestį atsižvelgiama tik natūralių nuostolių normų ribose (taip pat, kaip ir apskaičiuojant pelno mokestį) (AB 2 str. 5 p., 1 p., 2 p. 346.16 ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 2 papunktis). Išlaidos, padarytos žalos dydžiais, viršijančiais normas, mokesčio bazės nesumažina. Šios išlaidos nėra įtrauktos į išlaidų, į kurias galima atsižvelgti apskaičiuojant vieną mokestį, sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. 1 punktas).*

Jei žalos (trūkumo) priežastis buvo force majeure aplinkybės (pavyzdžiui, stichinės nelaimės), į nuostolių kaštus negali būti atsižvelgiama net ir neviršijant stichinių nuostolių. Faktas yra tas, kad išlaidų, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant vieną mokestį, sąrašą riboja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis. Į šį sąrašą neįtraukti nuostoliai dėl gatavų gaminių sugadinimo dėl stichinių nelaimių, gaisrų ir pan. Todėl į juos negalima atsižvelgti apmokestinant.

Jeigu turto trūkumą (žalą) atlygina kaltas asmuo, apskaičiuojant vieną mokestį atsižvelgti į gautas sumas kaip pajamų dalį, neatsižvelgiant į tai, kokį apmokestinimo objektą organizacija pasirinko (CK 346.15 str. 3 d. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 3 dalis). Apsvarstykite nuostolių atlyginimą tuo metu, kai iš kaltininkų faktiškai gaunate kompensaciją už žalą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 dalis). Pavyzdžiui, tą dieną, kai darbuotojas įneša lėšas į organizacijos kasą.

Elena Popova,

Klaida – tai neteisingas ūkinės veiklos faktų atspindėjimas apskaitoje ir atskaitomybėje. Jie taip pat įvertina situaciją, kai apskaitoje operacijos apskritai nebuvo apskaitomos. Paprasčiau tariant, jei dėl savo kaltės neteisingai įrašėte arba visiškai neatspindėjote operacijos, arba neteisingai užpildėte ataskaitas, tai yra klaida. Tai nurodyta PBU 22/2010 2 dalyje.*

Tačiau toje pačioje PBU pastraipoje yra svarbus įspėjimas. Gavus naują informaciją nustatyti verslo operacijų registravimo netikslumai ir praleidimai nėra klaida. Pavyzdžiui, jei sandorio šalis praneš, kad anksčiau pateikė pirminę ataskaitą su neteisingais duomenimis, bet jūs jau atspindėjote operaciją apskaitoje, tai nebus pripažinta klaida. Juk tai nebuvo jūsų kaltė. Taip pat nereikės taisyti įrašų.

Klaidų priežastys

Klaidos gali atsirasti dėl įvairių priežasčių. Tokios priežastys gali būti penkios:*

· netinkamai taikė buhalterinės apskaitos teisės aktus;

· neteisingai taikyti apskaitos politiką;

· pripažinti skaičiavimų netikslumus;

· neteisingai klasifikuoti ir įvertinti ūkinės veiklos faktus;

· pareigūnai atlieka nesąžiningus veiksmus.

Tai nurodyta PBU 22/2010 2 dalyje.

Klaidos skirstomos į reikšmingas ir nereikšmingas. Reikšmingumo slenkstį turėsite nustatyti patys. Juk teisės aktuose nėra numatytų ribinių verčių.

Šiuo atveju reikia vadovautis tiek konkretaus finansinių ataskaitų straipsnio ar straipsnių grupės dydžiu, tiek pobūdžiu. Nurodykite klaidos reikšmingumo ribas apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas, PBU 22/2010 3 punktas).*

Pavyzdžiui, reikšmingumo ribą galite užrašyti taip: „Klaida laikoma reikšminga, jei jos sumos ir ataskaitinių metų balanso valiutos santykis yra ne mažesnis kaip 5 procentai.“*

Kaip ištaisyti reikšmingas ankstesnių laikotarpių apskaitos klaidas

Ištaisykite reikšmingas praėjusių metų klaidas, kurios buvo aptiktos iki to laikotarpio metinių ataskaitų patvirtinimo, naudodami atitinkamas išlaidų, pajamų, skaičiavimų ir kt.

Nustačius reikšmingų ankstesnių metų klaidų, kurių ataskaita pasirašyta ir patvirtinta, pataisyti naudojant 84 sąskaitą „Neskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ (PBU 22/2010 1 papunktis, 9 p.).*

Yra du variantai

1 variantas. Kai dėl klaidos buhalteris neatskleidė pajamų arba pervertino išlaidas, įveskite šį įrašą:

62 debetas (76, 02...) 84 kreditas
– buvo nustatytos klaidingai neatspindėtos praėjusių metų pajamos (per daug atspindėtos išlaidos).

2 variantas. Jei dėl klaidos buhalteris neatskleidė jokių išlaidų ar per didelių pajamų, įveskite šį įrašą:*

Debetas 84 Kreditas 60 (76, 02...)
– buvo nustatytos klaidingai neapskaitytos praėjusių metų išlaidos (per daug atspindėtos pajamos).

Kaip ištaisyti smulkias ankstesnių laikotarpių apskaitos klaidas

Ištaisyti smulkias buhalterinės apskaitos klaidas. Pelnas arba nuostoliai, atsiradę dėl koregavimo, turi būti atspindėti 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Nesvarbu, ar ataskaita buvo patvirtinta tuo metu, kai buvo aptikta klaida, ar ne. Ši išvada padaryta iš PBU 22/2010 14 punkto.*

Jei dėl nedidelės klaidos buhalteris neatskleidė pajamų ar pervertino išlaidų, atlikite šį įrašą:

60 debetas (62, 76, 02...) Kreditas 91-1
– buvo nustatytos klaidingai neatspindėtos pajamos (per daug atspindimos išlaidos).

Kai dėl nedidelės klaidos buhalteris neįrašė sąnaudų ar per didelių pajamų, įrašo:*

Debetas 91-2 Kreditas 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– buvo nustatytos klaidingai neįskaitytos išlaidos (perskaičiuotos pajamos).

Smulkių klaidų taisymas apskaitoje turi įtakos einamųjų metų finansinių rezultatų apskaitoms, tačiau mokesčių inspekcijoje tai ne visada nutinka. Tai reiškia, kad atsiras nuolatiniai skirtumai, kurie turi būti atspindėti apskaitoje pagal PBU 18/02 taisykles.*

Yra du variantai. Kai pajamų mokestis buvo neįvertintas arba pervertintas dėl smulkių klaidų.*

1 variantas – neįvertinamas pajamų mokestis. Tokiu atveju mokesčių apskaitoje atliekami pataisymai ir pateikiama atnaujinta mokesčių deklaracija už laikotarpį, kurį buvo padaryta klaida. Kartu imamas papildomas pajamų mokestis. Tačiau apskaitoje tai daroma pagal einamąjį laikotarpį. Tokiu atveju apskaitoje turi būti atsispindi nuolatinis mokestinis turtas:

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 99 subsąskaita „Nuolatinis mokesčių turtas“
– atsispindi nuolatinis mokestinis turtas.

2 variantas – per didelis pajamų mokestis. Šiuo atveju buhalteris pats nusprendžia, kada atlikti pakeitimus ar net jų nedaryti.

Jeigu jis ištaisys klaidą perskaičiuodamas einamojo laikotarpio mokestį, tai tuo pačiu metu atliks pakeitimus ir apskaitoje, ir mokesčių apskaitoje. Nebus jokio skirtumo. Jie atsiras tik tuo atveju, jei buhalteris nuspręs pateikti atnaujintą praėjusio laikotarpio deklaraciją arba iš viso nedaryti jokių pakeitimų. Tuomet einamojo laikotarpio mokestinis pelnas bus didesnis nei bus gautas apskaitoje. Tai reiškia, kad bus nuolatinė mokesčių prievolė. Apskaitoje tai atspindėkite taip:

Debeto 99 subsąskaita „Fiksuotų mokesčių įsipareigojimai“ Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“
– atsispindi nuolatinė mokestinė prievolė.

Tai išplaukia iš PBU 18/02 4 ir 7 dalių.

Elena Popova,

Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos valstybinis patarėjas, 1 laipsnis