Ką daryti, jei pamiršote išrašyti sąskaitą faktūrą. Mes žinome, kaip apdoroti sąskaitą faktūrą, jei ji pavėluota, ir ne tik! Į ką svarbu atsižvelgti išrašant pavėluotą sąskaitą faktūrą?

Kokią dieną turėčiau išrašyti sąskaitą faktūrą? Kaip padaryti įrašą apskaitos žurnale? Ar man reikia pataisyti pardavimo knygelę ir pateikti pataisą? Apie tai skaitykite mūsų kolegų iš žurnalo „Seminaras buhalteriams“ parengtame straipsnyje.

Paprastai sąskaita faktūra turi būti išrašyta per penkias kalendorines dienas nuo pardavimo datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Tačiau nėra nurodymų, kada sąskaita išrašoma vėliau. Tarkime, pardavėjas išsiuntimo metu pirkėjui pateikė tik sąskaitą faktūrą, o vėliau nusprendė išrašyti sąskaitą faktūrą, o tada visiškai apie tai pamiršo.

Jei prisiminėte tai tame pačiame ketvirtyje, tuomet galėsite ištaisyti situaciją be pasekmių. Sąskaitą išrašyti laiku ir įregistruoti apskaitos žurnale bei pardavimo knygoje. Bet ką daryti, jei klaida buvo aptikta viename iš šių ketvirčių? Tai yra, į šią siuntą skaičiuojant pajamų mokestį buvo atsižvelgta į pajamas, bet ne PVM deklaracijoje. Išsiaiškinkime.

Nuspręskite, kurią datą išrašyti sąskaitą faktūrą

Pirmiausia turite išrašyti sąskaitą faktūrą. Tiesa, neaišku, kokią datą nurodyti dokumente. Viena vertus, surašote dokumentą su dabartiniu numeriu, kuris turėtų būti sąskaitoje faktūroje. Bet kita vertus, dokumente nurodoma siunta, kuri vyko praėjusiu laikotarpiu. Taigi logiška nurodyti praėjusią datą. Oficialių nurodymų šiai situacijai nėra. Todėl patariu procedūrą nustatyti patiems. Ir pataisykite tai apskaitos politikoje.

Į ką svarbu atsižvelgti išrašant pavėluotą sąskaitą faktūrą?

Kaip išrašyti pamirštą sąskaitą faktūrą	Pasekmės
Kaip išrašyti pamirštą sąskaitą faktūrą	pardavėjui	pirkėjui
Atgalinis datavimas	+ reikalavimas išrašyti sąskaitą faktūrą per 5 dienas po išsiuntimo; - neteisinga dokumentų numeracija (už tai nėra sankcijų)	± yra rizika prarasti PVM atskaitą, tačiau teismų praktika yra palanki įmonėms
Dabartinė data	+ sąskaitos faktūros numeruojamos eilės tvarka; - buvo pažeistas sąskaitų faktūrų išrašymo terminas (už tai sankcijų nėra)	- Mokesčių institucijos gali atsisakyti atskaityti, nepaisant to, kad teismų praktika yra prieštaringa

Iš karto pasakysiu, kad pardavėjui šiuo atveju visiškai nesvarbu, kokia data išrašyti sąskaitą. Jam pavojus negresia. Tačiau pirkėjas gali turėti pretenzijų, kai prašo šios siuntos PVM atskaitos. Turime jį apie tai įspėti. Ir tuo pačiu išsiaiškinti, ar jis jau priėmė šią sumą išskaičiuoti. Iš tiesų, dažnai pirkėjai sąskaitas faktūras gauna vėliau nei pateikia PVM ataskaitas. Tačiau jie vis tiek atsižvelgia į šias sumas siuntos ketvirtyje, nes žino, kad dokumentus gaus bet kokiu atveju.

Jei pirkėjas jau išskaičiavo PVM per siuntimo laikotarpį, išrašykite sąskaitą faktūrą pardavimo datai. Taigi penkių dienų laikotarpis, per kurį turi būti užpildytas dokumentas, nebus pažeistas. Tai pliusas. Tačiau dokumentų numeracija bus prarasta. Tačiau už tai nėra baudžiama. Pirkėjui kils klausimų. Sąskaita su neteisingu numeriu nesuteikia teisės į atskaitą, sako inspektoriai. Tačiau jų nuomonę galima nuginčyti teisme. Laimėjusios bylos pavyzdys – Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. sausio 29 d. nutarimas byloje Nr. A01-2107/2011.

Yra galimybė – numerio visai nenurodyti. Tačiau net ir šiuo atveju mokesčių administratorius nebendradarbiaus. Tačiau galite tikėtis teisėjų paramos (Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. balandžio 8 d. nutarimas byloje Nr. A14-7612/2011).

Dabar ginčuose su inspektoriais reikės kreiptis į privalomą ikiteisminį skundą. Savo gynyboje galite nurodyti šiuos sprendimus. Bet net jei Federalinė mokesčių tarnyba nepalaiko įmonės, prasminga reikalauti savo pozicijos teisme.

Dabar pažiūrėkime, kas atsitiks, jei pirkėjas nepareiškia išskaitos, bet planuoja tai padaryti gavęs sąskaitą faktūrą. Tokiu atveju dokumente nurodykite dabartinę datą. Sąskaitos faktūros terminas bus pažeistas – nuo išsiuntimo praėjo daugiau nei penkios dienos. Bet numeracija bus tvarkinga. Net ir tokiu būdu pirkėjas rizikuoja prarasti atskaitą. O teisėjai ne visada yra mokesčių mokėtojų, norinčių gauti išskaitą už pažeidžiant terminą išrašytą sąskaitą, pusėje. Pavyzdžiui, laimėjusi byla Nr. A26-9024/2011 aprašyta Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. spalio 25 d. nutarime. Pralaimėjusi byla yra Volgos apygardos FAS 2011 m. gegužės 19 d. sprendime byloje Nr. A65-20359/2010.

Padarykite įrašą žurnale

Visos išrašytos sąskaitos turi būti registruojamos gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo 1 dalyje chronologine tvarka (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137 patvirtintų Taisyklių 3 punktas).

Pamirštų dokumentų registravimo tvarką įmonė nustato savarankiškai. Juk šiose taisyklėse nėra aprašytas atvejis, kai sąskaita neužregistruojama laiku. Panašius paaiškinimus pateikė ir Rusijos finansų ministerija – 2013-07-02 raštas Nr.03-07-09/25177. Ir nors buvo kalbama apie gautas, o ne išrašytas sąskaitas, tačiau nagrinėjamoje situacijoje galima pasinaudoti minėta logika. Tokią procedūrą geriau įforminti kaip priedą prie apskaitos politikos.

Taigi einamojo ketvirčio apskaitos žurnale užregistruokite sąskaitą faktūrą su esama data. O dokumentas, surašytas atgaline data, yra žurnale už praėjusį laikotarpį. Galite sukurti žurnalą iš naujo arba, jei tai neįmanoma, pataisyti sąrašo pabaigoje: padaryti išnašą, pažymėti arba pateikti paaiškinimą. Žodžiu, savo nuožiūra. Svarbiausia, kad būtų aišku, kad į sąskaitą faktūrą atsižvelgiama žurnale.

Be to, nėra rizikos pažeisti sąskaitų faktūrų registravimo įmonės žurnale tvarką. Dėl šios priežasties jūsų pirkėjui neturėtų būti atsisakyta išskaityti, nors praktiškai taip atsitinka. Bet teisėjai teisės į atskaitą nesieja su pardavėjo dokumentų srauto taisyklėmis, todėl tokius ginčus laimi mokesčių mokėtojai (FAS Maskvos rajono 2013 m. liepos 18 d. nutarimai byloje Nr. A40-33819/12-20-159, FAS Uralo r. 2011 m. sausio 20 d. Nr. Ф09-10858/10-С2).

Įprastai įmonėms nesunku įrašyti sąskaitas į savo apskaitos žurnalą, pirkimo ir pardavimo žurnalus. Sąskaitos faktūros įtraukiamos į apskaitos žurnalą išrašymo ar gavimo metu, į pardavimo knygas prekių išsiuntimo metu, į pirkimo knygas, kai įgyjama teisė į atskaitą. Tačiau yra nemažai situacijų, kai buhalteris gali susidurti su sunkumais registruodamas sąskaitas faktūras.

Pirmiausia prisiminkime Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas dėl sąskaitų faktūrų registravimo.

Pagal 3 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnį PVM mokėtojas privalo vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalus, pirkimo ir pardavimo knygas:

1) atliekant sandorius, pripažintus apmokestinimo objektu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių, išskyrus sandorius, kurie neapmokestinami (neapmokestinami) pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnį. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

2) kitais nustatyta tvarka nustatytais atvejais.

Iš 3.1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsniu, asmenys, kurie nėra PVM mokėtojai, privalo vesti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalus, jeigu šie asmenys, vykdydami ūkinę veiklą kito asmens interesais, išrašo ir (ar) gauna sąskaitas faktūras. atstovavimo sutarčių, komisinių sutarčių ar atstovavimo sutarčių pagrindu.

Pagal 8 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str., gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo, pirkimo ir pardavimo knygų vedimo tvarką nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Šiuo metu galioja Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretas Nr. 1137 „Dėl pridėtinės vertės mokesčio skaičiavimuose naudojamų dokumentų pildymo (tvarkymo) formų ir taisyklių“ (toliau – potvarkis Nr. 1137). Šio nutarimo 3 priede pateiktos Sąskaitų faktūrų žurnalo vedimo taisyklės (toliau – Žurnalo taisyklės), 4 priedas – Pirkimų knygos vedimo taisyklės, 5 priedas – Pardavimo knygos vedimo taisyklės.

Bendrosios sąskaitų faktūrų registravimo taisyklės yra tokios.

Apskaitos žurnale išsiunčiamos sąskaitos įrašomos 1 dalyje pagal jų išrašymo (sudėties) datą. O gautos sąskaitos registruojamos 2 žurnalo dalyje pagal jų gavimo datą (Žurnalo taisyklių 3 p.).

Pirkimų knygoje registruojamos iš pardavėjų gautos ir sąskaitų faktūrų žurnalo 2 dalyje įregistruotos sąskaitos, nes atsiranda teisė į mokesčių atskaitymus (Pirkimų knygos tvarkymo taisyklių 2 p.).

Pardavimo knygoje registruojamos išrašytos (surašytos) sąskaitos visais atvejais, kai atsiranda prievolė skaičiuoti PVM. Registracija vykdoma mokestinės prievolės atsiradimo laikotarpiu (Pardavimo knygos vedimo taisyklių 2, 3 punktai).

Dabar pereikime prie ypatingų atvejų, kai sąskaitų faktūrų registravimas turi savo ypatybes.

Gaunamų sąskaitų faktūrų registravimas

Situacija Nr.1. Pirkėjas gavo sąskaitą be PVM iš organizacijos specialiu režimu

Organizacijos, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, UTII ir vieningą žemės ūkio mokestį, nėra PVM mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.1 straipsnio 3 punktas, 346.11 straipsnio 2 punktas, 346.26 straipsnio 4 punktas). Todėl jie neprivalo išrašyti sąskaitų faktūrų parduodant savo prekes, darbus ar paslaugas. Tačiau praktiškai kai kurios iš šių įmonių sandorio šalims išrašo ne tik sąskaitas faktūras ir aktus, bet ir sąskaitas, pažymėtas „Be PVM“.

Pirkėjas, PVM mokėtojas, susiduria su klausimu: ar būtina tokias sąskaitas registruoti apskaitos žurnale ir pirkimo knygoje?

Manome, kad tokią sąskaitą pirkėjas turėtų įrašyti į žurnalo 2 dalį. Tam yra dvi priežastys. Pirma, nutarime Nr.1137 nėra punkto, kad žurnale turi būti registruojamos tik iš PVM mokėtojų gautos sąskaitos faktūros. Antra, Žurnalo taisyklių 9 punkte yra uždaras sąskaitų faktūrų, kurių nereikia registruoti, sąrašas. Ir neužsimena apie pardavėjo specialiu režimu išrašytą sąskaitą, neskiriant PVM sumos.

Kalbant apie pirkimo knygelę, tokiu atveju sąskaitos faktūros į ją įvesti nereikia. Juk ji atliekama siekiant nustatyti atskaitomą PVM sumą (Pirkimo knygos vedimo taisyklių 1 punktas). O pardavėjo specialiu režimu išrašytoje sąskaitoje faktūroje be PVM nėra nurodyta mokesčio suma ir nesuteikiama pirkėjui teisės į atskaitą.

Situacija Nr. 2. Pirkėjas gavo sąskaitą su PVM iš organizacijos specialiu režimu

Kai kurios organizacijos pagal specialius režimus, parduodant prekes, darbus ar paslaugas, išrašo PVM sąskaitas faktūras savo sandorio šalims. Nors šie pardavėjai nėra PVM mokėtojai, išrašydami sąskaitą faktūrą su mokesčiais, privalo pervesti į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 173 str. 1 papunktis, 5 punktas).

Tokią sąskaitą pirkėjas privalo užregistruoti apskaitos žurnale. Pagrindai yra panašūs į tuos, kurie galiojo ankstesnėje situacijoje („Pirkėjas iš organizacijos gavo sąskaitą be PVM pagal specialų režimą“). Nutarime Nr.1137 nepasakyta, kad apskaitos žurnale įrašomos tik iš PVM mokėtojų gautos sąskaitos faktūros. Uždarame neregistruojamų sąskaitų faktūrų sąraše nėra pardavėjo specialiu režimu išrašytos sąskaitos faktūros.

Kalbant apie pirkimo knygą, rizikinga ten registruoti sąskaitą faktūrą. Mat, pareigūnų teigimu, pardavėjo, kuris nėra PVM mokėtojas, išrašyta sąskaita faktūra nesuteikia pirkėjui teisės į mokesčių atskaitą (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 16 d. raštai Nr. 03-07-11 /126, 2010-11-29 Nr.03-07 -11/456).

Tačiau jei perkančioji įmonė įregistruoja sąskaitą faktūrą pirkimo knygoje ir priims PVM atskaitą, ji turi daug šansų apginti savo bylą teisme. Teisėjai šiuo klausimu yra pirkėjų pusėje (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. gegužės 26 d. nutarimai Nr. KA-A41/4585-09, Šiaurės Vakarų apygardos 2008 m. rugpjūčio 7 d. Nr. A52-4037/2007, Šiaurės Kaukazo apygarda 2009 m. liepos 30 d. Nr. A53 -18001/2008-C5-46 (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. lapkričio 30 d. nutarimas Nr. VAS-15346/09 perduoti bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo Prezidiumui, Volgos r., 2011-10-20 Nr. A12-524/2011, 2008-12-11 Nr. A55-963/2008 (Aukščiausiojo arbitražo sprendimas Rusijos Federacijos arbitražo teismas 2009 m. kovo 27 d. Nr. VAS-3617/09 atsisakė perduoti šią bylą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui).

Situacija Nr. 3. Agentas gavo sąskaitą faktūrą už atstovaujamajam pirktas prekes

Agentas, perkantis prekes, darbus ar paslaugas atstovaujamajam, gauna sąskaitą iš šių prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo. Tada jis pakartotinai išrašo šią sąskaitą atstovaujamajam, 2 eilutėje „Pardavėjas“ atspindėdamas ne savo, o tikrojo pardavėjo rekvizitus (Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių, patvirtintų Nutarimu Nr. 1137, 1 p., toliau – „Pardavėjas“). sąskaitos faktūros pildymo taisyklės). Prie šio dokumento agentas prideda tinkamai patvirtintą iš pardavėjo gautos sąskaitos faktūros kopiją (Žurnalo taisyklių 15 punktas „a“).

Agentas turi registruoti iš pardavėjo gautą sąskaitą faktūrą apskaitos žurnalo 2 dalyje, o pakartotinai išrašytą sąskaitą – šio žurnalo 1 dalyje (6 punkto „a“ papunktis, 7 punkto 5 punkto „a“ papunktis). “, Žurnalo taisyklių 11 punktas). Agentai neregistruoja iš pardavėjo gautos sąskaitos faktūros kopijos žurnale (Apskaitos žurnalo vedimo taisyklių 2 p. „a“ papunktis, 15 p.). Be to, agentui nereikia atspindėti nei gautų, nei pakartotinai išrašytų sąskaitų faktūrų pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje (Pirkimų knygos vedimo taisyklių 19 punktas ir Pardavimo knygos vedimo taisyklių 20 punktas). Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos specialistai (2013 m. lapkričio 27 d. raštas Nr. 03-07-14/51334).

Ką daryti, jei agentas naudojasi ne bendra mokesčių sistema, o specialiu režimu, pavyzdžiui, „supaprastinta“ mokesčių sistema arba UTII? Užsakymas bus toks pat. Specialaus režimo tarpininkai taip pat privalo iš naujo išrašyti sąskaitas už įsigytas prekes vykdytojams, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir nutarimas Nr.1137 jiems išimties nenumato. Tuo pačiu specialiu režimu dirbantys agentai neturi pareigos mokėti į biudžetą tokioje sąskaitoje skirto PVM. Į tai atkreipia dėmesį ir pareigūnai (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. liepos 20 d. raštas Nr. 03-07-09/86). Atitinkamai tarpininkai specialiaisiais režimais neprivalo registruoti sąskaitų faktūrų pirkimo ir pardavimo knygose.

Tuo pačiu būtina vesti žurnalą ir jame registruoti tiek iš pardavėjo gautas, tiek iš naujo agentams išrašytas sąskaitas specialiais režimais. Nuo 2014 m. sausio 1 d. tokia pareiga yra įtvirtinta LR DK 3.1. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis. Ir jis turi būti įgyvendintas, nepaisant to, kad atitinkami nutarimo Nr.1137 pakeitimai dar nėra padaryti.

Situacija Nr.4. Pirkėjas gavo PVM neapmokestinamą sąskaitą faktūrą

Nuo PVM mokėtojo prievolių atleista įmonė 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnis, kaip ir paprastas mokesčių mokėtojas, pirkėjams išrašo sąskaitas faktūras. Tuo pačiu ji sąskaitoje faktūroje mokesčio sumos neryškina, o 7 stulpeliuose „Mokesčio tarifas“ ir 8 „Pirkėjui pateikta mokesčio suma“ deda pastabą „Be PVM“ (168 str. 5 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių „g“ papunktis, „z“ 2 punktas). Be to, tokia įmonė nepriima „pirkimo“ mokesčio kaip atskaitos, o į jį atsižvelgia į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 papunktis, 2 punktas). ).

Ar tokiu atveju, nepaisant teisės į atskaitą nebuvimo, būtina registruoti iš tiekėjų gaunamas sąskaitas apskaitos žurnale? Pareigūnų teigimu, taip (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. kovo 26 d. raštas Nr. 03-07-11/73). Mat atleidimas nuo mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo pareigų neatleidžia įmonės nuo kitų, kaip PVM mokėtojos, prievolių, visų pirma – nuo pareigos vesti apskaitos žurnalą ir registruoti ne tik išsiunčiamas, bet ir gaunamas sąskaitas faktūras.

Tuo pačiu nereikia registruoti gaunamų sąskaitų faktūrų pirkimo knygoje. Tai patvirtina mokesčių institucijos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. balandžio 29 d. laiškas Nr. ED-4-3/7895@). Argumentas toks: į pirkimo knygą įrašomos tik tos sąskaitos, kurios suteikia teisę į mokesčių atskaitą. O įmonės, atleistos nuo PVM mokėtojų prievolių, į atskaitą nepretenduoja.

Situacija Nr. 5. Pirkėjas aptiko seną pardavėjo sąskaitą faktūrą

Kartais nutinka taip, kad įmonė praranda savo „įvesties“ sąskaitą faktūrą ir ją atranda tik vėlesniais mokestiniais laikotarpiais. Iš nutarimo Nr.1137 neaišku, kaip tokią sąskaitą įregistruoti apskaitos žurnale ir pirkimo knygoje.

Rusijos finansų ministerijos 2013-07-02 rašte Nr.03-07-09/25177 nurodyta: įmonė turi savarankiškai nustatyti tvarką, kuria ji apskaitos žurnale atspindės sąskaitas faktūras, kurios nebuvo įregistruotos jų faktinio gavimo laikotarpis, atsižvelgiant į tai, kad pagal Žurnalo taisyklių 3 punktą gautos sąskaitos yra registruojamos vienu metu chronologine tvarka pagal gavimo datą.

Mūsų nuomone, įmonė savo apskaitos politikoje gali įtvirtinti taisyklę, kad aptikus „pamirštas“ sąskaitas faktūras, jos įrašomos į žurnalą už tą ketvirtį, į kurį nurodo faktinė jų gavimo data. Tokiu atveju įrašas apie „pamirštą“ sąskaitą įrašomas po visų anksčiau padarytų įrašų apie gaunamas sąskaitas už ketvirtį, o žurnalo 2 dalies 1 stulpelyje nurodomas trupmeninis (papildomas) skaičius.

Pavyzdys
Tarkime, balandį įmonė aptiko sąskaitą faktūrą, kuri realiai buvo gauta kovo 10 d. 2014 m. I ketvirčio žurnalo 2 dalyje yra viena sąskaita, gauta kovo 10 d. Ji registruota numeriu 45. Tai reiškia, kad po visų įrašų apie pirmąjį ketvirtį gautas sąskaitas įmonė šiame žurnale įrašys 45/1 numeriu paskutinę eilutę.

„Pamiršta“ sąskaita faktūra turi atsispindėti papildomame pirkimo knygos lape už tą ketvirtį, kurį ši sąskaita įrašyta apskaitos žurnale. Žinoma, su sąlyga, kad tuo metu buvo įvykdytos kitos išskaitos sąlygos. Visų pirma, įmonė jau turėjo pirminius šios operacijos dokumentus ir apskaitoje atspindėjo atitinkamas prekes (darbus, paslaugas) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172 straipsniai).

Situacija Nr. 6. Gautoje sąskaitoje nurodyta daugiau prekių nei faktiškai gauta

Prekių priėmimo metu (ty dar prieš jas įtraukiant į apskaitą) pirkėjas gali pastebėti, kad iš tikrųjų jų yra mažiau nei nurodyta dokumentuose, įskaitant sąskaitoje faktūroje. Tokiu atveju pardavėjas turi išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą, kad sumažintų prekių savikainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Tačiau perkančioji įmonė dar nepareikalavo PVM už gautas prekes, todėl jai nereikia šios koreguojančios sąskaitos faktūros įrašyti į pardavimo knygą, t.y. susigrąžinti dėl trūkumo priskiriamo mokesčio. Vietoj to pirkėjas turi atspindėti gaunamą sąskaitą pirkimo knygoje toje dalyje, kuri yra susijusi su gautomis prekėmis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 10 d. laiškas). Nr.03-07-09/05).

Bet 2 žurnalo dalyje pirkėjas turi registruoti ir koreguojančią sąskaitą faktūrą, ir gaunamą sąskaitą visa suma. Iš tiesų, Nutarimas Nr.1137 nenumato dalinio sąskaitų faktūrų registravimo tuo atveju, jei pirkėjas nereikalauja išskaičiuoti visos prekės kainos.

Jei pardavėjas vėliau tiekia trūkstamas prekes, jis privalės pirkėjui išrašyti naują jų vertę atitinkančią sąskaitą faktūrą. Pirkėjas privalės įprastu būdu įrašyti šią sąskaitą į žurnalą ir pirkimo knygą.

Situacija Nr. 7: Tiekėjas ištaisė nedidelę klaidą sąskaitoje faktūroje

Pardavėjai neturėtų išrašyti pataisytos sąskaitos faktūros, jei klaida šaltinyje netrukdo mokesčių institucijoms nustatyti tiekėjo ir pirkėjo, prekių pavadinimo ir savikainos, mokesčio tarifo ir PVM sumos (pildymo taisyklių 7 punktas). sąskaita). Nepaisant to, kartais pirkėjai iš tiekėjų gauna naujas sąskaitų-faktūrų kopijas, kuriose, pavyzdžiui, ištaisyta klaida skyriaus patikros punkte ar koks kitas smulkus defektas.

Paprastai pirkėjas, gavęs pataisytą sąskaitą faktūrą, privalo panaikinti įrašą originalioje sąskaitoje faktūroje iš pirkimo knygos, o ištaisytą sąskaitą užregistruoti teisės į atskaitą atsiradimo dieną (Taisyklių 4, 9 punktai). pirkimo knyga).

Bet kalbant apie pataisytą sąskaitą faktūrą, kurioje pardavėjas ištaisė nekritinę klaidą, manome, kad pirkėjas turi teisę neatspindėti šio dokumento pirkimo knygoje. Pirma, pardavėjas, išrašydamas pataisytą sąskaitą, nesant kritinės klaidos, pažeidžia Reglamento Nr.1137. Antra, pirkėjas turi teisę reikalauti išskaitos iš pirminės sąskaitos faktūros, kad pataisyto dokumento gavimas nesukeltų jokių pasekmių dėl išskaitymo datos ir dydžio.

Mūsų nuomone, pataisyto dokumento taip pat nereikia registruoti apskaitos žurnale. Juk pirkėjas ten jau atspindėjo pirminę sąskaitą, kurioje yra visi reikalingi duomenys ir suteikiama teisė į atskaitą.

Išsiunčiamų sąskaitų registravimas

Situacija Nr. 8. Įmonė specialiu režimu išrašė sąskaitą su PVM

Organizacijos, naudojančios supaprastintą mokesčių sistemą, UTII ir vieningą žemės ūkio mokestį, išrašydamos PVM sąskaitas faktūras, turi sumokėti šį mokestį į biudžetą ir apie jį pranešti (Rusijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 5 punktas, 173 straipsnis, 5 punktas, 174 straipsnis). Federacija).

Kodeksas nereikalauja, kad specialiu režimu veikianti organizacija išrašytą sąskaitą registruotų apskaitos žurnale ir pardavimo knygoje. Tuo pačiu iš Pardavimo knygos vedimo taisyklių 1 ir 3 punktų išplaukia, kad pardavėjo (būtent pardavėjo, o ne tik PVM mokėtojo) išrašytos sąskaitos faktūros visais atvejais turi būti registruojamos pardavimo knygoje. kai atsiranda prievolė apskaičiuoti PVM pagal PMĮ.kodas. Todėl, mūsų požiūriu, įmonei esant ypatingam režimui šioje situacijoje reikia susikurti pardavimo knygelę ir joje registruoti išrašytą sąskaitą.

Tuo pačiu neprivalote vesti žurnalo, nes iš nutarimo Nr. 1137 išplaukia, kad tai turi daryti tik mokesčių mokėtojai ir PVM agentai (Žurnalo vedimo taisyklių 1, 2 punktai).

Situacija Nr. 9. Ypatingo režimo įmonė yra PVM mokesčių agentas

Jeigu įmonė specialiu režimu nuomoja valstybės (savivaldybės) turtą, ji yra PVM tarpininkas. Tai reiškia, kad ji turi išrašyti sąskaitą faktūrą už nuomos kainą, apskaičiuoti ir pervesti į biudžetą PVM nuo šios sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 161 straipsnio 3 punktas, 346.11 straipsnio 5 punktas).

Mokesčių tarpininkai, kurie nėra šio mokesčio mokėtojai, turi saugoti gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų žurnalo 1 dalį („Išrašytos sąskaitos“) tais mokestiniais laikotarpiais, kuriais registruoja atitinkamas sąskaitas faktūras (Registravimo taisyklių 2, 7 punktai). Be to, mokesčių agentų išrašytos sąskaitos faktūros turi būti registruojamos pardavimo knygoje (Pardavimo knygos vedimo taisyklių 3 punktas).

Kalbant apie pirkimo knygą, jos pildyti nereikia. Savivaldybės turtą lizinguojantys PVM agentai pirkimo knygelės sąskaitas faktūras, išrašomas ir įregistruoja pardavimo knygoje, atspindi, kad nustatytų išskaitytino mokesčio sumą (Pirkimo knygos vedimo taisyklių 23 p.). Tačiau teisę į tokią atskaitą turi tik mokesčių agentai, kurie taip pat yra PVM mokėtojai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 punktas). Įmonė, kuriai taikomas specialus režimas, nėra viena, ji į išlaidas įtraukia atstovavimo PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 straipsnio 2 punktas, 346.16 straipsnio 1 punkto 8 papunktis). O kadangi išskaitymų nėra, tai ir pirkinių knygos vesti nereikia.

Neteisingos sąskaitos faktūros registravimo pasekmės

Mokesčių kodeksas nenumato atsakomybės už neteisingą sąskaitų faktūrų žurnalo, pirkimo knygos ir pardavimo knygos tvarkymą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis numato 10 000 rublių baudą. už tokius šiurkščius pajamų ir išlaidų apskaitos bei apmokestinimo objektų apskaitos taisyklių pažeidimus kaip:

Sąskaitų faktūrų trūkumas;

Mokesčių apskaitos registrų trūkumas;

Sistemingas (du ir daugiau kartų per kalendorinius metus) nesavalaikis ir neteisingas ūkinių operacijų, grynųjų pinigų, materialinio turto, nematerialiojo turto ir finansinių investicijų įtraukimas į mokesčių registrus.

Tuo pačiu metu str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnyje nenurodyta, kurie dokumentai yra mokesčių apskaitos registrai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje ir nutarime Nr.1137 sąskaitų faktūrų žurnalas, pirkimo knyga ir pardavimo knyga taip pat nevadinami mokesčių apskaitos registrais. Ši sąvoka atskleista tik str. 314 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jame analitinis mokesčių apskaitos registras suprantamas kaip konsoliduota ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mokesčių apskaitos duomenų sisteminimo forma, sugrupuota pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus reikalavimus, neskirstant ( atspindys) tarp apskaitos sąskaitų. Tuo pačiu metu pagal mokesčių apskaitą str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis yra suprantamas kaip informacijos apibendrinimo sistema, skirta nustatyti pajamų mokesčio bazę, remiantis pirminių dokumentų duomenimis.

Iš to, kas išdėstyta, galime daryti išvadą, kad sąskaitų faktūrų žurnalas, pirkimo knyga ir pardavimo knyga nėra mokesčių apskaitos registrai, nes jie naudojami tik PVM apskaičiavimui. Tai reiškia, kad už neteisingą jų užpildymą įmonė negali būti baudžiama.

Kartu reikia atsižvelgti į tai, kad pirkimo knygoje esančios klaidos gali sukelti ginčą dėl PVM atskaitų teisėtumo. Taigi, jei mokesčių administratorius nustato, kad pirkimo knygoje nėra sąskaitos faktūros, už kurią deklaracijoje buvo prašoma atskaityti, ją galima pašalinti ir mokestį perskaičiuoti.

Teismų praktika šiuo klausimu yra prieštaringa. Kai kurie teisėjai mano, kad tokia klaida nėra kritinė, todėl neatima iš įmonės teisės į atskaitą (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011 m. balandžio 4 d. nutarimas Nr. A41-21819/2010). Tačiau kiti arbitrai remia mokesčių institucijas. Pavyzdžiui, Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. birželio 29 d. nutarime Nr. A78-4566/2008 nurodyta taip. Sąskaitų faktūrų įrašymas pirkimo knygoje yra pirkėjo pareiga, o pirkimo knygelės pakeitimų atlikimas išduodant papildomus lapus, kai nustatomos klaidos, yra galimybė vykdyti tokius įsipareigojimus. Nesant sąskaitų faktūrų įregistravimo pirkimo knygoje, neįmanoma susieti (identifikuoti) mokesčių atskaitymų sumos pagal dydį, mokestinį laikotarpį ir tiekėją.

Be to, mokesčių institucijos gali imti papildomą mokestį, jei nustato, kad tam tikro ketvirčio pardavimo knygoje nurodyta PVM suma yra didesnė nei atitinkamoje deklaracijoje. Šiuo klausimu teisėjai yra mokesčių mokėtojo pusėje. Jie nurodo, kad mokestinio pažeidimo faktui nustatyti neužtenka formalaus fiskalinių pareigūnų atliekamo pardavimo knygelės ir deklaracijos palyginimo, nes pardavimo knygelė nėra pagrindinis dokumentas, skirtas PVM skaičiuoti (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Rytų Sibiro apygardos 2012 m. kovo 20 d. Nr. A58-6572/2010).

Vykdančioji organizacija pelno mokesčio ir apskaitos tikslais taiko bendrąją sistemą, kaupimo metodą. Ji teikia programinės įrangos palaikymo paslaugas. Mokamų paslaugų (apmokestinamos PVM) teikimo sutartyje numatyta kas mėnesį atlikti veiksmus paskutinę kiekvieno mėnesio dieną. Sąskaitos išrašomos pagal aktų atlikimo datas. Vykdančioji organizacija klaidingai neišrašė ataskaitos ir sąskaitos už suteiktas paslaugas 2016 m. Dėl šios priežasties 2016 m. balandžio mėn. pajamos už suteiktas paslaugas nebuvo įtrauktos į apskaitą ir nebuvo įtrauktos į II ketvirčio pelno mokesčio ir PVM bazes (2016 m. II ketvirčio šių mokesčių bazės buvo teigiamos) . Kokia yra pataisymų vykdančiosios organizacijos buhalterinėje apskaitoje tvarka, susijusi su akto nesurašymo ir sąskaitos faktūros neišrašymo faktų nustatymu? Kokias datas reikia nurodyti šiuo metu tvarkomoje ataskaitoje ir sąskaitoje už suteiktas paslaugas balandžio mėnesį?

Šiuo klausimu laikomės tokios pozicijos:

Vykdančioji organizacija turėtų surašyti suteiktų paslaugų aktą tuo metu, kai sužinojo klaidingo jo neįvykdymo faktą ir per penkias dienas nuo veiksmo atlikimo dienos išrašyti klientui sąskaitą faktūrą. Kaip šių dokumentų rengimo datos turėtų būti nurodytos faktinio įforminimo (išdavimo) datos, tai yra datos, kada faktiškai bus surašytas aktas ir išrašyta sąskaita faktūra. Sąskaitą vykdančiajai organizacijai reikia užregistruoti papildomame 2016 m. antrojo ketvirčio pardavimo knygos lape.

Buhalterinėje apskaitoje klaidingas 2016 m. balandžio mėn. suteiktų paslaugų pardavimo pajamų neatspindėjimas koreguojamas įrašais atitinkamose buhalterinėse sąskaitose 2016 m., kai buvo nustatyta klaida.

Organizacija mokesčių administratoriui turėtų pateikti atnaujintas 2016 m. pirmojo pusmečio pajamų mokesčio ir 2016 m. II ketvirčio PVM deklaracijas.

Pozicijos pagrindimas:

popierizmas

Pagal 8 str. 3, 1 dalis str. 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas N 402-FZ) 9 str., paslaugų teikimas yra vykdomosios organizacijos ekonominio gyvenimo faktas ir turi būti įregistruotas kaip pirminis apskaitos dokumentas.

3 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis numato, kad pirminis apskaitos dokumentas turi būti surašytas, kai įvyksta ūkinio gyvenimo faktas, o jei tai neįmanoma, iš karto po jo užbaigimo.

Pirminių apskaitos dokumentų taisymų tvarką reglamentuoja DK 7 str. 402-FZ 9 str. Tuo pačiu verslo subjektų veiksmų, kai pirminis apskaitos dokumentas nebuvo surašytas, tvarkos nereglamentuoja nei šis straipsnis, nei kitos teisės normos.

Manome, kad nagrinėjamoje situacijoje, vykdant CPK 1 dalies reikalavimus. Įstatymo N 402-FZ 9 str., atliekančioji organizacija turėtų surašyti paslaugų, suteiktų tuo metu, kai nustatoma, kad jis per klaidą nebuvo užpildytas, aktą. Tuo pačiu pildant tokius privalomus pirminių apskaitos dokumentų rekvizitus kaip „dokumento parengimo data“ ir „ūkinio gyvenimo fakto turinys“ (Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalis) , reikėtų vadovautis faktinėmis šio dokumento rengimo aplinkybėmis. Tai yra, nurodytuose rekvizituose atitinkamai turėtų būti nurodyta faktinio akto surašymo data ir faktas, kad aktas surašytas 2016 m. balandžio mėn.

Manome, kad šioje situacijoje prie akto, kuris turėjo būti surašytas 2016 m. balandį, o realiai bus surašytas trečiąjį ketvirtį, įforminimo ir priėmimo į apskaitą, taip pat turi būti pateikta buhalterio pažyma, kuri bus nuoroda apie anksčiau padarytos klaidos ištaisymą. Šių dokumentų (akto ir apskaitos pažymos) įforminimas suteiks organizacijai teisę atspindėti pajamas iš paslaugų pardavimo ir bus pagrindas jai atlikti atitinkamus apskaitos pataisymus ir (PBU 9/99 5, 12 punktai). Organizacijos pajamos“, 1 dalies 1 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnis, 313 straipsnis).

Paprastai sąskaita faktūra turi būti išrašyta ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo paslaugų suteikimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Teikiant paslaugas, ši diena PVM tikslais turėtų būti laikoma klientui išduoto pirminio dokumento pirmojo surašymo data (žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos 2014 m. gruodžio 30 d. N 03-07 raštus). -11/68585, 2014-12-29 N 03-07-11/68117, 2012-01-13 N 03-07-11/08, 2006-03-16 N 03-04-11/53, Departamentas Maskvos mokesčių administracijos 2004-07-09 N 24-11/57756, Rusijos Federacinės mokesčių tarnybos Maskvoje 2009 m. gruodžio 2 d. N 16-15/126829).

Todėl šioje situacijoje, per penkias dienas nuo paslaugų suteikimo akto įforminimo dienos, vykdančioji organizacija turės išrašyti užsakovui sąskaitą, 1 eilutėje nurodydama eilės numerį ir faktinio parengimo datą. šią sąskaitą faktūrą ("a" punkto 1 punktas Sąskaitos faktūros, naudojamos apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, pildymo taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu N 1137).

Apskaita

Nagrinėjamoje situacijoje, remiantis PBU 22/2010 „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“ (toliau – PBU 22/2010) 2 punktu, pajamų iš paslaugų teikimo neatspindėjimas dėl klaidingai nevykdymo. surašyti aktą dėl jų pateikimo pripažįstama klaida apskaitos tikslais.

Pagal PBU 22/2010 5 punktą ataskaitinių metų klaida, nustatyta iki tų metų pabaigos, ištaisoma įrašais atitinkamose apskaitos sąskaitose tą ataskaitinių metų mėnesį, kuriais buvo nustatyta klaida.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, taip pat į Sąskaitų plano taikymo organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos apskaitai nurodymų, patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n, nuostatas. , manome, kad tą mėnesį, kai buvo aptikta klaida (2016 m. rugpjūtį arba rugsėjį), vykdančioji organizacija Savo apskaitos dokumentuose turite padaryti šiuos įrašus:

Antrąjį ketvirtį per klaidą neatspindinčios pajamos iš paslaugų teikimo;

PVM pateiktas.

Pelno mokestis

Mokesčių mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai. Mokestiniai ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis kalendorinių metų ketvirtis, šeši mėnesiai ir devyni mėnesiai. Mokesčių mokėtojų, apskaičiuojančių mėnesinius avansus pagal faktinį pelną, ataskaitiniai laikotarpiai yra vienas mėnuo, du mėnesiai, trys mėnesiai ir tt iki kalendorinių metų pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnis).

Oficialios institucijos su nuoroda į dalis. 1, 2 valg. 249 str. 3 d. 271, 1 dalis, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnyje ne kartą buvo paaiškinta, kad pajamos iš paslaugos pardavimo nustatomos kliento faktinio jos suvartojimo dieną (paslaugos faktinio suteikimo datą) (žr., pavyzdžiui, Rusijos finansų ministerija 2015 m. gegužės 27 d. N 03-03-06/1/30408, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvoje 2009 m. gruodžio 23 d. N 16-15/136075, 2008 m. liepos 7 d. N 20-12 /064119).

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010 m. gruodžio 8 d. nutartyje N VAS-15640/10 konstatuota, kad paslaugų pardavimo operacijų ir pajamų iš jų teikimo pripažinimo momento nustatymo. , faktinio šių paslaugų suteikimo data (nustatoma pagal įmonės prisiimtų įsipareigojimų įvykdymo momentą klientui), o ne akto, kuriame vėliau tik įrašoma informacija apie jau suteiktas paslaugas, pasirašymo momentas.

Tuo pačiu metu pelno mokesčio tikslais, apibrėžiant klaidos sąvoką, reikia vadovautis PBU 22/2010 nuostatomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 1 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijos raštai). Rusijos finansai 2016-04-13 N 03-03-06/2/21034, 2014-11-04 N 03-03-06/1/62348, 2013-10-17 N 03-03-06/1/ 43299, 2012-08-13 N 03-03-06/1/408).

Atsižvelgiant į tai, pajamų iš paslaugų teikimo mokesčių tikslais neatspindėjimas jų teikimo laikotarpiu, tai yra pagal 2016 m. pirmojo pusmečio rezultatus, dėl klaidingo akto dėl jų nesurašymo. nuostata, pripažįstama klaida Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus prasme.

1 straipsnio 1 dalies antra ir trečia dalys. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnis numato, kad jei apskaičiuojant ankstesnių mokestinių (ataskaitinių) laikotarpių mokesčių bazę aptinkama klaidų (iškraipymų), einamojo mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio mokesčio bazė ir mokesčio suma yra apskaičiuojama. perskaičiuojamas už laikotarpį, per kurį buvo padarytos šios klaidos (iškraipymas).

Jeigu klaidų (iškraipymų) laikotarpio nustatyti neįmanoma, mokesčio bazė ir mokesčio suma perskaičiuojami už mokestinį (ataskaitinį) laikotarpį, kurį buvo nustatytos klaidos (iškraipymai). Mokesčių mokėtojas turi teisę perskaičiuoti mokesčio bazę ir mokesčio sumą už mokestinį (ataskaitinį) laikotarpį, per kurį buvo nustatytos su ankstesniais mokestiniais (ataskaitiniais) laikotarpiais susijusios klaidos (iškraipymai), taip pat tais atvejais, kai dėl klaidų (iškraipymų) per didelis mokesčių mokėjimas.

Iš pirmiau nurodytų 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsniu, mokesčio bazė ir mokesčio suma perskaičiuojama už mokestinį (ataskaitinį) laikotarpį, kai viename iš mokestinių (ataskaitinių) laikotarpių buvo nustatytos klaidos (iškraipymai), susiję su ankstesniais mokestiniais (ataskaitiniais) laikotarpiais. du atvejai (Rusijos finansų ministerijos raštai, 2015 m. gegužės 22 d. N 03-03-06/1/29540, 2014-04-23 N 03-02-07/1/18777, 2013-10-17 N 03-03-06/1/43299, 2012-08-13 N 03-03-06/1/408, 2012-01-30 N 03-03-06/1/40, 01/18/ 2012 N 03-03-06/4/1, Šiaurės vakarų apygardos arbitražo teismo 2015-06-19 nutarimas N F07-3463/15 byloje Nr. A52-1261/2014, FAS Rytų Sibiro apygarda d. 2014-07-04 N F02-1184/14 byloje Nr. A78-7833/2013), o būtent:

Jei neįmanoma nustatyti klaidų (iškraipymų) laikotarpio;

Kai dėl klaidų (iškraipymų) buvo sumokėtas per didelis mokestis.

Pagal 1 str. 1 punkto pirmąją pastraipą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 str., jei mokesčių mokėtojas mokesčių inspekcijai pateiktoje mokesčių deklaracijoje nustato informacijos neatspindėjimo ar neišsamumo faktą, taip pat klaidų, dėl kurių buvo neįvertinta mokesčio suma. mokėtinas, jis privalo atlikti reikiamus mokesčių deklaracijos pakeitimus ir pateikti mokesčių administratoriui atnaujintą mokesčių deklaraciją šiame straipsnyje nustatyta tvarka.

Nagrinėjamoje situacijoje buvo nustatytas laikotarpis, kada įvyko klaida (2016 m. balandžio mėn.), o klaida nesukėlė per didelio mokesčio mokėjimo. Priešingai, dėl šios klaidos buvo per maža mokėtina pusmečio pabaigoje mokėtino pelno mokesčio avanso suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 2 punkto antra pastraipa). Atsižvelgiant į tai, manome, kad siekiant ištaisyti klaidą, padarytą per laikotarpį, kai ji buvo nustatyta, nėra pagrindo ir organizacija turėtų pateikti mokesčių administratoriui atnaujintą 2016 m. I pusmečio pelno mokesčio deklaraciją* (1).

PVM

Paslaugų pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas, 1 punktas).

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių mokestinis laikotarpis yra ketvirtis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 straipsnis).

Nagrinėjamoje situacijoje vykdančioji organizacija paslaugų teikimo mokestiniu laikotarpiu (2016 m. II ketvirtį) nepateikė užsakovui PVM sumos ir dėl to neįvertino mokesčio bazės už tai ir 2016 m. mokėtina į biudžetą mokesčio suma, pagrįsta šio mokestinio laikotarpio rezultatais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 dalis, 167 straipsnio 1 dalis, 168 straipsnio 1 dalis, 174 straipsnio 1 dalis).

Atitinkamai, pagal 1 str. 1 punkto pirmą pastraipą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsniu, vykdančioji organizacija privalo pateikti mokesčių administratoriui atnaujintą 2015 m. antrojo ketvirčio PVM deklaraciją.

Sutinkamai su 5.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnyje nurodyta informacija, nurodyta mokesčių mokėtojo pirkimo ir pardavimo knygoje, turi būti įtraukta į mokesčių deklaraciją.

Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu N 1137 patvirtintų Pardavimo knygos, naudojamos apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, tvarkymo taisyklių (toliau – Pardavimo knygos vedimo taisyklės) 3 punktu. , surašytos ir (ar) išrašytos sąskaitos faktūros privalomos registruoti pardavimo knygoje.sąskaitos faktūros visais atvejais, kai atsiranda prievolė apskaičiuoti PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Pardavimo knygoje sąskaitos faktūros įrašomos neatsižvelgiant į jų išrašymo klientams datą ir datą, kurią klientai gavo, taip pat kiti dokumentai, išvardyti šiame dokumente.

Jei reikia keisti pardavimo knygelę (pasibaigus einamajam mokestiniam laikotarpiui), sąskaita faktūra (įskaitant koreguojamąją) registruojama papildomame pardavimo knygos lape už mokestinį laikotarpį, kurį sąskaita faktūra ir tikslinanti sąskaita faktūra buvo užregistruotos prieš įvedant į jas pataisymus.

Kartu Pardavimo knygelės vedimo taisyklėse nesprendžiamas klausimas dėl sąskaitų faktūrų registravimo papildomame pardavimo knygos lape, kai pardavėjas einamuoju mokestiniu laikotarpiu nustato, kad nebuvo įregistruotos praėjusių mokestinių laikotarpių sąskaitos.

Iki Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto N 1137 įsigaliojimo Rusijos federalinė mokesčių tarnyba rekomendavo tokiose situacijose (2006 m. rugsėjo 6 d. laiškas N MM-6-03/896 @) registruoti sąskaitą papildomame pasibaigusio mokestinio laikotarpio pardavimo knygelės lape ir papildyti pardavimų knygos papildomo lapo eilutės „Iš viso“ rodiklius įrašytos sąskaitos rodiklius.

Pateikti paaiškinimai neprieštarauja šiuo metu galiojančioms pardavimo knygelės vedimo taisyklėms, todėl laikome jas taikytinomis nagrinėjamoje situacijoje.

Taigi, manome, kad tokiu atveju vykdančioji organizacija 2016 metų III ketvirtį išrašytą sąskaitą faktūrą turėtų įregistruoti papildomame 2016 metų II ketvirčio pardavimo knygos lape ir pateikti mokesčių administratoriui atnaujintą šio mokestinio laikotarpio deklaraciją.

Sprendimų enciklopedija. Pajamų iš paslaugų teikimo apskaita;

Sprendimų enciklopedija. Akto surašymas pagal mokamų paslaugų teikimo sutartį;

Sprendimų enciklopedija. Sąskaitų faktūrų išrašymo terminai;

Sprendimų enciklopedija. Papildomas pardavimo knygos lapas.

Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas
Mokesčių konsultantų rūmų narys Kirilas Gusevas

Atsakymo kokybės kontrolė:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT apžvalgininkas
Karalienė Helena

Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos kaip Teisinių konsultacijų paslaugos dalis. Norėdami gauti išsamesnės informacijos apie paslaugą, kreipkitės į savo paslaugų vadybininką.

Neretai operacijų dokumentavimo procese gali atsirasti tam tikrų neatitikimų, dokumentai gali būti nesurašyti arba surašyti neteisingai, tokiose situacijose būtina imtis papildomų veiksmų šiai situacijai išspręsti. Priešingu atveju mokesčių atskaitymai nebus gauti, nes pagrindinis to pagrindas yra teisingai surašytas dokumentas.

Sandoris turi būti atliktas laikantis teisinio reguliavimo. Ką daryti, jei pamiršote laiku išsiųsti dokumentą iš tiekėjo?

Nustačius sąskaitos-faktūros neatitikimą ar nebuvimą, būtina nedelsiant pagal taisykles surašyti šį dokumentą ir per 5 dienas nuo jo parengimo pateikti pirkėjui.

Sąskaitoje turi būti nurodyta tiksli operacijos data, papildomai surašomas darbų atlikimo aktas, kuris kartu su sąskaita išsiunčiamas kliento adresu. Šis aktas taip pat surašomas faktinio sandorio sudarymo dieną. Skaitykite daugiau apie tai, ar sąskaita ir atliktų darbų pažyma yra sukeičiami, taip pat sužinokite apie įgaliojimo pasirašyti sąskaitas ir pažymas apie atliktus darbus išdavimo taisykles.

Jei jis nėra registruotas

Kartais gali atsirasti neplanuotų situacijų, kurias reikia taisyti. Taigi, jei ji vis dėlto atvyko laiku, bet pamiršo ją užregistruoti pagal taisykles, šio fakto negalima ignoruoti.

Jei randama neregistruota sąskaita faktūra, ji vis tiek turi būti įtraukta į pardavimo arba pirkimo knygą, skirtą laikotarpiui, su kuriuo ji susijusi. Kyla klausimas ir dėl to, kad atėjo kitas ataskaitinis laikotarpis ir ką dabar daryti? Kaip užregistruoti dokumentą už praėjusį laikotarpį? Sąskaitą faktūrą galite užregistruoti net ir artėjančiu ataskaitiniu laikotarpiu.

Už tai mokesčių inspekcija neskiria baudų ar kitų sankcijų. Kalbant apie pardavėją šiuo klausimu, jam nieko nenutiks, nei gero, nei blogo, nuo to, kad jis laiku nepastatė ir neįregistravo šio dokumento.

Kalbant apie pirkėją, jam gali būti atsisakyta atskaityti PVM. Jei dokumentas surašytas teisingai ir nurodyta tikroji operacijos data, tikimybė, kad viskas vyks taip, kaip tikėtasi, yra gana didelė.

Skaitykite daugiau apie sąskaitų faktūrų registravimo ir saugojimo įmonėje ypatybes.

Kaip tai padaryti, jei atvyksta vėlai?

Verslininkai, kurie yra PVM mokėtojai, turi teisę išskaityti šį mokestį iš įsigyto versle naudojamo turto vertės. Norint įgyvendinti šį atskaitymą, jums reikės teisingai išrašytų tiekėjų ar rangovų sąskaitų faktūrų.

Bet koks medžiagų naudojimas leidžiamas tik naudojant hipersaitą. Jei sąskaita buvo gauta vėliau, ji turi būti užregistruota tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kuriuo buvo atlikta operacija.

Pagrindinis bruožas, kuris gali nepatikti tikrintojams – dokumentų numeracijos pažeidimas pirkimo ar pardavimo knygoje. Tačiau verta iš karto pažymėti, kad tai nesukels jokių nepageidaujamų pasekmių.

Ar dokumentas gali būti priimtas kitą ketvirtį? Įvykių plėtros galimybės, jei sąskaita pavėluota:

Galima priimti atgaline data, tačiau tokiu atveju pažeidžiama dokumentų numeracija. Pirkėjas turi didesnę galimybę gauti PVM atskaitą.
Dokumentas gali būti registruojamas su esama data, tačiau pažeidžiami tokių sąskaitų faktūrų išrašymo terminai. Nors sankcijų už tokius pažeidimus nėra.

Jei dokumentas gautas pavėluotai, turėtumėte pabandyti susisiekti su mokesčių tarnyba, kad gautumėte mokesčių atskaitą, tačiau niekas negali suteikti 100 procentų garantijos, kad jį gausite.

Kas bus, jei nebus popieriaus?

Vadovaujantis DK 168 straipsnio 3 dalimi, sąskaita faktūra turi būti išrašyta per penkias dienas nuo pirkimo-pardavimo sandorio sudarymo dienos. Jei įrašas neįvyksta, paaiškėja, kad pardavėjas pažeidžia įstatymus, nors dėl sankcijų už šį pažeidimą jos nenumatytos.

Geriausias pasirinkimas yra nustatyti neatitikimą tuo pačiu ataskaitiniu laikotarpiu. Jei trūkstamas dokumentas bus aptiktas vėliau, kils problemų dėl PVM atskaitų. Pardavėjas čia nukentės daug mažiau.

Daugiau informacijos apie tai, kodėl tiek pardavėjams, tiek pirkėjams reikalinga sąskaita faktūra, skaitykite.

Ko tikėtis kreipiantis „atgaline data“?

Jei pamiršote apie tai ir prisiminėte kitą ketvirtį, patartina dokumentą paskelbti „retrospektyviai“, kad nebūtų pažeista atsiskaitymo tvarka. Teisės aktai nenumato tokių pažeidimų nagrinėjimo tvarkos, todėl vadovybė turi ją nustatyti įmonės apskaitos politikoje. Jei dokumentas negaunamas laiku, pirkėjas rizikuoja labiau nei pardavėjas.

Už registraciją atgaline data pardavėjui gresia tik mokesčių įstatymų pažeidimas, už kurį sankcijų nėra. Pirkėjas turės kovoti už teisę į mokesčių lengvatas iki pat teismo proceso.

Išvada

Dokumento teisingumas, jo išdavimas ir įregistravimas užtikrina, kad mokesčių mokėtojui bus taikomos mokesčių atskaitos. Jei viskas klostėsi ne taip, kaip reikalaujama pagal įstatymus ir kitus teisės aktus, kai kurias situacijas reikia taisyti, tačiau taip pat reikia žinoti, kaip tai padaryti.

Jūsų teises verta ginti. Teismų praktika tokiais atvejais rodo, kad teigiamo rezultato tikimybė yra gana didelė, tačiau inspektorius ne visada gali prisitaikyti prie mokesčių mokėtojo.

Kokią dieną turėčiau išrašyti sąskaitą faktūrą? Kaip padaryti įrašą apskaitos žurnale? Ar man reikia pataisyti pardavimo knygelę ir pateikti pataisą? Apie tai skaitykite šiame straipsnyje.

Nuspręskite, kurią datą išrašyti sąskaitą faktūrą

Į ką svarbu atsižvelgti išrašant pavėluotą sąskaitą faktūrą?

Kaip išrašyti pamirštą sąskaitą faktūrą	Pasekmės
pardavėjui	pirkėjui
Atgalinis datavimas	+ reikalavimas išrašyti sąskaitą faktūrą per 5 dienas po išsiuntimo; – neteisinga dokumentų numeracija (už tai nėra sankcijų)	± yra rizika prarasti PVM atskaitą, tačiau teismų praktika yra palanki įmonėms
Dabartinė data	+ sąskaitos faktūros numeruojamos eilės tvarka; – buvo pažeistas sąskaitų faktūrų išrašymo terminas (už tai sankcijų nėra)	– Mokesčių institucijos gali atsisakyti atskaityti, nepaisant to, kad teismų praktika yra prieštaringa

Kaip išrašyti pamirštą sąskaitą faktūrą

Pasekmės

pardavėjui

pirkėjui

Atgalinis datavimas

+ reikalavimas išrašyti sąskaitą faktūrą per 5 dienas po išsiuntimo;

– neteisinga dokumentų numeracija (už tai nėra sankcijų)

± yra rizika prarasti PVM atskaitą, tačiau teismų praktika yra palanki įmonėms

Dabartinė data

+ sąskaitos faktūros numeruojamos eilės tvarka;

– buvo pažeistas sąskaitų faktūrų išrašymo terminas (už tai sankcijų nėra)

– Mokesčių institucijos gali atsisakyti atskaityti, nepaisant to, kad teismų praktika yra prieštaringa

Iš karto pasakysiu, kad pardavėjui šiuo atveju visiškai nesvarbu, kokia data išrašyti sąskaitą. Jam pavojus negresia. Tačiau pirkėjas gali turėti pretenzijų, kai prašo PVM atskaitos už šią siuntą. Turime jį apie tai įspėti. Ir tuo pačiu išsiaiškinti, ar jis jau priėmė šią sumą išskaičiuoti. Iš tiesų, dažnai pirkėjai sąskaitas faktūras gauna vėliau nei pateikia PVM ataskaitas. Tačiau jie vis tiek atsižvelgia į šias sumas siuntos ketvirtyje, nes žino, kad dokumentus gaus bet kokiu atveju.

Jei pirkėjas jau išskaičiavo PVM per siuntimo laikotarpį, išrašykite sąskaitą faktūrą pardavimo datai. Taigi penkių dienų laikotarpis, per kurį turi būti užpildytas dokumentas, nebus pažeistas. Tai pliusas. Tačiau dokumentų numeracija bus prarasta. Tačiau už tai nėra baudžiama. Pirkėjui kils klausimų. Sąskaita su neteisingu numeriu nesuteikia teisės į atskaitą, mano inspektoriai. Tačiau jų nuomonę galima nuginčyti teisme. Laimėjusios bylos pavyzdys – Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. sausio 29 d. nutarimas byloje Nr. A01-2107/2011.

Padarykite įrašą žurnale