Налоговый и бухгалтерский учет. Беспроцентные валютные займы от иностранного учредителя Проценты по займам от иностранной компании

Вопрос

Просьба разъяснить, каковы последствия получения займа от иностранного юр.лица (Эстония) для российской организации, находящейся на УСН (доходы минус расходы). Компания — инвестор/займодавец/ никакого участия в ООО не имеет (ни долей в уставном капитале, ничего). Займ будет как инвестирование для покупки основных средств и материалов. Каким образом все это учитывается в налоговом учете, какие налоги платятся/не платятся?

Ответ

Полученные организацией по договору займа денежные средства не включаются в состав доходов для целей налогообложения (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Возвращенная основная сумма займа не признается расходом, поскольку такой вид расходов не указан в закрытом перечне, приведенном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В общем случае проценты, начисленные по договору займа, включаются в состав расходов организации с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ (пп. 9 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по займам признаются в составе расходов исходя из фактической ставки, предусмотренной договором

Расходы в виде процентов по займам признаются после их фактической оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В то же время при применении УСН первоначальная стоимость объектов основных средств (ОС) определяется по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н).

А для целей бухгалтерского учета причитающиеся заимодавцу проценты в данном случае включаются в первоначальную стоимость ОС, признаваемого инвестиционным активом. Поэтому в рассматриваемой ситуации проценты по займу, направленному на создание инвестиционного актива, включаются в расходы, связанные с приобретением (сооружением, изготовлением) ОС, и учитываются по правилам, установленным п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Других налоговых обязательств у организации в данном случае не возникает.

Смежные вопросы:

ООО хочет выдать ссуду (без процентную на год) своим сотрудникам. Бух. учет и налогообложение данной операции для самого ООО и для сотрудников. Цена вопроса на примере.
✒ По общему…...
В нашей компании учредителем является гражданин КНР. По статусу для банка он нерезидент, а наш юрист утверждает что он резидентом является. Он предоставил компании процентный займ, внес его в…...
Российская организация хочет выдать беспроцентный займ работнику. Но очень хитро выдать. В Договоре займа организация «Хитрость» пишет, что займ выдается в рублях. Но если курс доллара будет выше, чем…...
Продаем ОС. в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет) в 2014г. списали в расход 50% стоимости в 2015г.…...

Основные положения налогового кодекса относительно займов

Доходы, которые получают иностранные компании по долговым обязательствам российских фирм, в соответствии с пунктом 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации, облагаются налогом на прибыль в России, ставка которого составляет 20%. К слову, налогообложение в холдингах имеет свои особенности.

Российская фирма, имеющая долговые обязательства перед иностранной компанией, согласно п. 4 ст. 286 НК РФ, несет ответственность по определению суммы налога, ее удержанию и перечислению в бюджет.

Этот закон действует в том случае, если у страны, в которой зарегистрирована иностранная компания, отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества с Россией. Если же соглашение действует, к порядку налогообложения применяется особый режим. Очень часто платежи по займам в этом случае подлежат налогообложению только в иностранном государстве.

Соглашения об избежании двойного налогообложения в настоящее время действуют более чем с 70 странами, среди которых Великобритания, Кипр, Люксембург, Нидерланды, Испания и многие другие государства, включая страны СНГ.

Из этого можно сделать вывод, что в целях оптимизации налогообложения при выплатах процентных возвратных займов российским компаниям следует сотрудничать только с организациями, зарегистрированными в оффшорах, с которыми действуют международные соглашения.

В каких случаях проценты по займам снижают облагаемую базу по налогу на прибыль

Статья 269 Налогового кодекса РФ выделяет несколько случаев, когда суммы процентов по кредитам относят к расходам, позволяющим снизить налогооблагаемую базу:

Если размер процентов не отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня процентов по долговым обязательствам перед российскими компаниями, начисленных в том же квартале.
Если долговых обязательств перед российскими организациями компания не имеет, предельная величина процентов по займам в иностранной валюте, которые могут признаваться расходами, считается равной 15%.

В том случае, когда задолженность является контролируемой, предельная величина процентов, которые могут признаваться расходами, определяется в особом порядке.

Если задолженность контролируемая

Для начала определимся, когда задолженность может быть признана контролируемой:

Российская компания аффилирована с иностранной.
Аффилированное лицо или сама иностранная компания готовы выступить в качестве поручителя, гарантируя исполнение долговых обязательств российской организацией в полном объеме.
Иностранная компания владеет более чем 20% уставного капитала российской.

Большое значение в определении порядка налогообложения займов играет размер контролируемой задолженности.

Если размер задолженности более чем в три раза превышает собственный капитал российской компании на последнее число отчетного периода, применяется следующее правило: сумма процентов по задолженности, начисленных в каждом отчетном периоде, делится на коэффициент капитализации, который рассчитывается на последнее число отчетного периода.

Следует учитывать, что для банковских учреждений и организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, применяются другие формулы расчета.

В случае если разница между начисленными процентами и предельными процентами положительная, она признается , уплаченными иностранной организации, в отношении которой установлена контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль.

Ответ: Российская организация обязана представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов, несмотря на то что доходы иностранной организации налогом в РФ не облагаются. В графе "Ставка налога, %" проставляется прочерк, в графе "Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет" — соответственно "0".

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ доходы от долговых обязательств любого вида, полученные иностранной организацией, не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Однако ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международного договора Российской Федерации, содержащего вопросы, касающиеся налогообложения и сборов, над правилами и нормами, содержащимися в НК РФ.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр заключено Соглашение от 05.12.1998 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" (далее — Соглашение). 2 апреля 2012 г. вступил в силу Протокол от 07.10.2010 "О внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года" (далее — Протокол), который будет применяться в соответствии со ст. XII Протокола в отношении налоговых периодов, начинающихся первого или после первого января 2013 г., за исключением ст. ст. VII и X. На это также указал Минфин России в Письме от 11.12.2012 N 03-08-05/3.

Согласно п. 1 ст. 11 Соглашения проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, подлежат налогообложению только в этом другом государстве, то есть в рассматриваемом случае только на Кипре.

Пунктом 1 ст. 312 НК РФ установлено, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства.

В соответствии со ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Норма п. 4 ст. 310 НК РФ не делает исключений по представлению информации налоговыми агентами, в случае если они не удерживают налог на прибыль при выплате иностранной организации дохода.

Как указало УФНС России по г. Москве в Письмах от 27.07.2006 N 18-11/1/66229, от 22.08.2005 N 20-12/59294, применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности предоставления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и Инструкция по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждены Приказами МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ и от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 соответственно (далее — Инструкция).

Согласно общим положениям Инструкции налоговый расчет составляется в отношении любых выплат доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации. Налоговый расчет составляется в отношении выплат, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, и представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, российская организация не освобождается от обязанности по предоставлению в налоговый орган информации о суммах выплаченного кипрской организации дохода.

Согласно Инструкции разд. 1 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой конкретной иностранной организации, не являющейся банком.

В графах подраздела 1.2 "Расчет суммы налога" (строка 060) указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов.

В графе 8 указывается ставка налога, установленная законодательством РФ о налогах и сборах.

В случае если международным договором РФ установлен льготный режим налогообложения или в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов в целях устранения двойного налогообложения не подлежит налогообложению в РФ, в данной графе проставляется, соответственно, льготная ставка или прочерк.

В графе 9 "Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет" отражается сумма налога, удержанная из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет.

Таким образом, так как российская организация не производит удержание налога при выплате дохода кипрской организации, в графе "Ставка налога, %" проставляется прочерк, в графе "Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет" — соответственно "0".

Российская организация является налоговым агентом по выплате иностранной организации — резиденту Кипра доходов (выплата процентов по договору займа). Иностранная организация представила российской организации документ, подтверждающий, что она имеет постоянное местонахождение на Кипре, заверенный компетентным органом Кипра. В соответствии с международным договором данный доход не облагается налогом в РФ. Необходимо ли российской организации в таком случае (если она не удерживала налог с дохода) сдавать в ИФНС России налоговый расчет о суммах выплаченных иностранной организации доходов? Если да, то каким образом необходимо заполнить графы «Ставка налога, %» и «Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет»?

Резиденту Российской Федерации законодательно разрешены займы от иностранного юридического лица – как для физических лиц, так и организаций и банков:

нет ограничений на досрочный возврат;
резидент может приобретать валюту на рынке для проведения сделок;
при сумме кредита выше 5 тысяч долларов оформляется паспорт сделки;
при уплате тела кредита либо процентов в паспорт кредита вносятся соответствующие отметки.

Виды заема от иностранного юридического лица:

беспроцентный и с процентами;
с залоговым обеспечением и без;
длительные и краткосрочные;
бессрочные займы не одобряются зарубежным законодательством.

Каждый имеет свои особенности, но бланк договора может использоваться стандартным.

Иностранные компании, предоставляющие деньги в долг

Разрешено кредитоваться у любой иностранной организации.

Цели юридического лица могут быть различными:

открытие представительств в РФ;
приобретение недвижимости за границей;
выкуп доли иностранного капитала;

покупка акций фирмы;

Займу необязательно быть целевым — заемщик волен сам распоряжаться средствами.

Особенности

Кредит от иностранной организации получить сложнее:

иностранный партнер может предоставить банку обеспечение или гарантии;
зарубежные организации кредитуют россиян по правилам отечественного рынка;
следует внимательно отнестись к закону о валютном регулировании – при нарушении штраф может составить 100% суммы сделки;
когда учредитель и заемщик одно и то же лицо, он может выступать обеими сторонами сделки, дважды подписав договор;
образец можно

Правила составления договора

когда срок займа больше 6 месяцев – требуется получение одобрения ЦБ, поскольку это валютная сделка, связанная с движением капитала;
если займ выдается в рублевом эквиваленте, в договоре нужно зафиксировать курс валют на текущую дату;
бессрочные сделки не одобряются зарубежными компаниями – нужно обязательно установить дату возврата;
необходимо прописать ситуацию возникновения споров – по законодательству какой страны она будет рассматриваться. Российское законодательство мягче в этом вопросе;
обязательна письменная форма;
принято нотариальное заверение, хотя это не обязательно;
договор с залоговым обеспечением потребует регистрации обеих бланков в Росеестре.

Как и для отечественных сделок, максимально полно раскрывается информация:

реквизиты юрлиц, наименования, документы на ведение деятельности, ФИО и дата рождения физических лиц. Для иностранца данные указываются на его язвке;
предмет сделки – сумма, передающаяся заемщику, пишется цифрами и прописью;
валюта и курс рубля на дату сделки;
процентность и срок кредита;
обязанности: кредитор выполнил свои, передав деньги. По сути указываются только обязанности должника возвратить долг и на каких условиях;
неуплата – оговариваются санкции за нарушение сделки, это может быть штраф либо ежедневная неустойка от суммы займа;
форс-мажор и действия на случай таких лбстоятельств,
конфединуеальность (неразглашение);
разршение споров, порядок обращения в суд;
дополнительные соглашения;
подписи сторон, дата.

Налогообложение займа от иностранного юридического лица Когда ставка по кредиту выше ставки рефинансирования ЦБ, заемщик и займодавец не получают материальной и экономической выгоды.

В иных случаях:

когда предмет сделки – деньги, а не вещи, выдача кредитов не входит в базу, облагаемую НДС, для кредитора возвращаемые средства также не считаются доходом;
проценты по займу у юрлица считаются экономической выгодой, но в расчеты прибыли она не входит;
курсовая разница при конвертации учитывается;
если займ беспроцентный – для физлица-заемщика это означает материальную выгоду, с которой уплачивается налог.

Как избежать двойных налогов

Двойное налогообложение целиком зависит от того, заключено ли у Российской Федерации специальное соглашение со страной контрагента. Когда оно действует, следует запросить подтверждение о постоянном расположении компании на территории страны – и брать кредит.

Когда соглашения нет, нужно удостовериться, что проценты не относятся к доходам постоянного представительства контрагента в РФ – в противном случае доходы облагаются налогом по российскому законодательству.

Курсовые разницы процентов

Три источника:

В 2006 году были внесены изменения в правила учета займов и активов. Основная задолженность в валюте, которая подлежит оплате в рублях, с 2007 должна пересчитываться по текущему курсу Центробанка либо иному, согласованному сторонами.

Возникшая разница называется курсовой, не путать с курсовой разницей по процентам.

Вывод

Основа законодательства — свобода договора – при оговорке, если условия сделки ему не противоречат. Иностранный гражданин вправе заключать любые сделки – самый важный вопрос в грамотном подходе к оформлению.

Когда договор заключает ООО и его учредитель – это не несет налоговых последствий.

Российские организации, от которых (или в результате отношений с которыми) граждане получают доходы, признаются налоговыми агентами. Они обязаны рассчитывать НДФЛ и удерживать сумму налога непосредственно из доходов граждан при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода признается день его выплаты. Под выплатой в этом случае понимается в том числе зачисление денег на банковский счет третьих лиц по поручению получателя дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом обязанности налогового агента в такой ситуации организация должна выполнять в отношении именно получателя дохода (человека, с которым у нее есть договорные отношения, например заключен трудовой или гражданско-правовой договор).

По отношению к третьему лицу (не имеющему с организацией никаких отношений), она налоговым агентом не признается. Такой вывод следует из комплексного толкования положений пункта 1 статьи 24, пунктов 1, 4 статьи 226, подпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 сентября 2010 г. № 03-04-06/10-214.

В данном случае уплата налога должна производиться налогоплательщиком (заемщиком) самостоятельно на основании налоговой декларации, поданной в налоговый орган по месту жительства.

Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики - налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.

У Заемщика от налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:

1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;

2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:

по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);

3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) (ст. 823 ГК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет - главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921, от 8 апреля 2014 г. № 03-04-05/15908, ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.