Учет товаров. Учет товаров в бухгалтерском учете

Мы неоднократно касались вопросов влияния норм гражданского законодательства на бухгалтерскую практику в России. Вступление в силу четвертой части ГК РФ создало много новых поводов для разговора на данную тему. Пожалуй, важнейшим из них является необходимость кардинального пересмотра традиционной трактовки понятия "товар", принятой действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета. Актуальным данный вопрос стал в связи с существенным изменением гражданско-правовой трактовки фактов широкой продажи продуктов интеллектуальной деятельности. М.Л. Пятов (проф. СПбГУ) рассматривает бухгалтерскую трактовку понятия "товар" в свете четвертой части ГК РФ.

.

Продажа продуктов интеллектуальной деятельности: гражданско-правовое содержание операций

Давайте разберемся в том, что сегодня в соответствии с действующими нормами ГК РФ представляют собой операции по продаже в качестве товаров продуктов интеллектуальной деятельности.

Экономическая реальность заключается в том, что продуктами интеллектуальной деятельности торгуют как товарами. При этом, как правило, в сознании покупателя (а часто и в сознании представителей организаций-продавцов) они ассоциируются со своими материальными носителями. Мы приходим в магазин и покупаем книги, компакт-диски с музыкальными записями, диски с компьютерными программами. При этом склады организаций, продающих или перепродающих эту продукцию, эти товары, заполнены материальными носителями этих ценностей. Однако при этом, согласно ГК, покупая эти товары, мы приобретаем определенный объем прав на авторские тексты, музыкальные записи, компьютерные программы. Именно то, что конкретный диск или книга являются носителями этих плодов интеллектуальной деятельности, формирует их цену на рынке. И здесь мы имеем дело с оборотом, прежде всего, не вещных, а интеллектуальных прав.

Обратимся к содержанию части четвертой ГК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 1225 ГК РФ "произведения науки, литературы и искусства", "программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ)" и "базы данных" относятся к объектам интеллектуальной собственности. Относительно объектов интеллектуальной собственности у субъектов гражданских правоотношений могут возникать так называемые интеллектуальные права. Как правило, сам объект интеллектуальной собственности и, в первую очередь, возможность его использования связаны с его (объекта) материальным носителем. В связи с этим специальные предписания ГК РФ разграничивают интеллектуальные права на сам объект интеллектуальной собственности и права субъекта на его (объект интеллектуальной собственности) материальный носитель.

Практически все предписания ГК РФ, определяющие общие положения о правах на результаты интеллектуальной деятельности, так или иначе, касаются исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Статья 1229 ГК РФ определяет понятие исключительного права. ГК РФ устанавливается, что наличие у субъекта гражданских правоотношений, то есть у физического или юридического лица исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации формирует возможность использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Таким образом, правообладатель по исключительному праву может распоряжаться таким правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, что позволяет назвать такое право интеллектуальной собственностью. Возможность распоряжения правом здесь означает то, что правообладатель может по своему усмотрению разрешать или запрещать другим лицам использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. При этом отсутствие запрета не считается согласием (разрешением). Соответственно, другие лица не могут использовать соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, за исключением случаев, специально предусмотренных ГК РФ.

Согласно статье 1233 ГК РФ правообладатель может распоряжаться принадлежащим ему исключительным правом на объект интеллектуальной собственности любым путем, не противоречащим закону, в том числе посредством его отчуждения по договору иному лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). Эти два вида договоров лежат в основе правового оборота исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. И в случае массовой продажи (перепродажи) продуктов интеллектуальной деятельности мы имеем дело как раз с разновидностями лицензионного договора.

Согласно пункту 1 статьи 1235 ГК РФ, по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах. Основной характеристикой этого вида договоров, в отличие от договора об отчуждении исключительного права, является переход к лицензиату прав на объект интеллектуальной собственности в ограниченном объеме. При этом объем прав, переходящих к лицензиату, определяется условиями лицензионного договора. ГК РФ специально устанавливается, что "лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату" .

Нормы статьи 1238 ГК РФ о сублицензионном договоре полностью соответствуют общим принципам гражданского законодательства о передаче прав на предмет сделки лицом, которому согласно заключенному договору принадлежит ограниченный их объем. Согласно ГК РФ при письменном согласии лицензиара лицензиат может по договору предоставить ограниченные права на использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации другому лицу (сублицензионный договор). По сублицензионному договору сублицензиату могут быть предоставлены права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации только в пределах тех прав и тех способов использования, которые предусмотрены лицензионным договором для лицензиата. Сублицензионный договор, заключенный на срок, превышающий срок действия лицензионного договора, считается заключенным на срок действия лицензионного договора. Ответственность перед лицензиаром за действия сублицензиата несет лицензиат, если лицензионным договором не предусмотрено иное. При этом к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.

Таким образом, приобретая у обладателя исключительных прав на объект интеллектуальной собственности право на их продажу (перепродажу) в массовом порядке, организация заключает лицензионный договор, предполагающий возможность сублицензии. В дальнейшем, по сублицензионным договорам товар доходит непосредственно или через сеть посредников, до конечного потребителя: читателя книги, слушателя диска, организации, использующей компьютерную программу по бухгалтерскому учету и т. п., который использует продукт в рамках исполнения сублицензионного договора, не предполагающего возможности переуступки прав. Конкретные схемы осуществления продаж, конкретные продукты, конкретные организации-продавцы (посредники) могут формировать специфику реализации, договорного и документального оформления соответствующих операций, но общий их правовой смысл, раскрытый нами выше, при этом остается неизменным.

Нематериальный актив как товар?

Таким образом, с точки зрения гражданского права, продавая продукты интеллектуальной деятельности, не смотря на то, что продаются они на материальных носителях, которыми заполнены склады организаций-продавцов, мы продаем прежде всего права - нематериальный актив в классическом понимании этой категории*. И, следовательно, уже с экономической точки зрения в качестве товаров в данных сделках выступают нематериальные объекты - объекты интеллектуальной собственности.

Примечание:
* Употребление здесь понятия "нематериальный актив" не имеет отношения к его определению, дающемуся в действующем ПБУ 14 (прим. автора).

Бухгалтерский учет продажи нематериальных товаров

Центральным вопросом методики учета операций по приобретению и перепродаже (только приобретению) продуктов интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам является их квалификация для целей бухгалтерского учета как учетного объекта. Иными словами, принимая приобретаемые права на объекты интеллектуальной собственности к учету, мы, прежде всего, должны ответить на вопрос: что это - нематериальный актив, расходы будущих периодов или товар?

Рассмотрим последовательно эти три выдвинутых версии:

1. нематериальный актив;
2. расходы будущих периодов,
3. товар.

Критерии признания нематериальных активов как объекта учета устанавливаются ПБУ 14/2007, утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.

Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, нематериальный актив может признаваться в бухгалтерском учете в том числе при выполнении следующего условия.

Выдержка из документа "организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора (выделено нами - М.П.) и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом)".

Таким образом, новая версия ПБУ 14 сохраняет наличие исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности как обязательное условие признания нематериального актива.

При реализации продуктов интеллектуальной деятельности (в том числе в розницу) по лицензионным договорам, исключительные права на них не передаются покупателям, следовательно, приобретаемые объекты не могут отражаться у организаций, занимающихся их перепродажей, в качестве нематериальных активов.

Итак, для организаций, перепродающих продукты интеллектуальной деятельности, факт их приобретения означает приобретение неисключительных прав на них по лицензионному договору.

Практика учета, начиная с выхода первой версии ПБУ 14, установившего наличие исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности как обязательного критерия признания нематериальных активов, предполагает отражение факта приобретения неисключительных прав на такое имущество как расходов будущих периодов на счете 97.

Согласно действующей инструкции по применению Плана счетов, "Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов".

Знакомство с предписаниями Инструкции по применению Плана счетов относительно порядка учета расходов будущих периодов показывает, что учет приобретаемых в целях последующей перепродажи продуктов интеллектуальной деятельности в качестве расходов будущих периодов нельзя назвать полностью соответствующим содержанию этой учетной категории.

Организация, приобретающая права на объект интеллектуальной собственности, заключает с обладателем исключительных (неисключительных) прав на него лицензионное соглашение, согласно которому получает право на приобретение у продавца неисключительных прав на продукт. При этом, как мы уже отметили, права приобретаются в целях их последующей переуступки (перепродажи). Наличие материального носителя копий продукта предполагает необходимость организации складского учета поступающих комплектов приобретенных программ.

При этом приобретаемые неисключительные права, как правило, переуступаются в том же отчетном периоде, в котором были приобретены. То есть наличие остатка "непроданных" продуктов на конец отчетного периода не связано с их характеристиками как объекта бухгалтерского учета.

Следовательно, такая характеристика расходов будущих периодов как "расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам" не относится к приобретаемым программным продуктам. А уж говорить о возможности складского учета расходов будущих периодов и вообще не приходится.

Приобретаемые копии продукта как неисключительные права на него, с экономической точки зрения, представляют собой для организаций-покупателей товар - имущество, приобретенное для перепродажи. Вместе с тем, согласно действующему Плану счетов, товары - это элемент материально-производственных запасов фирмы. Возникает вопрос: можем ли мы отражать на счете 41 приобретаемые комплекты копий программных продуктов?

Рассмотрим определение товаров, которое дает ПБУ 5/01.

Согласно ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. При этом для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Следовательно, единственным возражением против отражения приобретаемых комплектов копий программ на счете 41 является то, что согласно ГК РФ, организация приобретает, прежде всего, неисключительные права на продукт - объект интеллектуальной собственности. Материальный носитель же не является предметом договора, а лишь обеспечивает возможность совершения операций по передаче неисключительных прав.

Вместе с тем, факт приобретения данных прав в целях последующей перепродажи в соответствующих этой цели объемах (количестве копий) полностью подтверждает экономическую роль данного имущества как товара.

Согласно пункту 7 ПБУ 1/98, система учета любой организации должна соответствовать требованию приоритета содержания над формой, согласно которому ведение бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни должно предполагать их отражение "исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования".

Исходя из этого требования, учет приобретаемых копий продуктов интеллектуальной деятельности, относительно которых организации приобретают неисключительные права, может быть организован на счете 41. Этот вариант учета должен быть закреплен в учетной политике организации. Отступление от буквального прочтения ПБУ 5/01, в том числе может быть оправдано в данном случае предписаниями пункта 4 ст. 13 Закона "О бухгалтерском учете".

Вместе с тем бухгалтерская квалификация рассмотренных операций не меняет их гражданско-правового содержания как факта заключения лицензионного договора на приобретение неисключительных прав на продукт интеллектуальной деятельности, которое, в том числе, является единственным основанием для их налоговой квалификации.

Форма обоснования

Как мы уже отметили, реализация изложенного подхода на практике требует соответствующего обоснования в учетной политике и раскрытия в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. На наш взгляд это может быть выполнено приблизительно в следующей форме:

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА: Отражение приобретаемых для последующей переуступки (перепродажи) неисключительных прав на _______________________ (указать конкретный продукт) на счете 41 "Товары" и, соответственно, в разделе "Запасы" актива баланса определяется экономическим содержанием операций с данными правами, которое состоит в следующем: Для организации, приобретающей данные права с целью последующей переуступки, эти права являются имуществом, специально приобретаемым для перепродажи (то есть товаром). При этом операции с данным видом имущества являются основной деятельностью организации. Такая методика учета и отражения в отчетности данных прав соответствует требованию приоритета содержания над формой (п.7 ПБУ 1/98). Несоответствие такого порядка учета приобретаемых неисключительных прав на программные продукты буквальному прочтению определения товара как объекта учета (ПБУ 5/01 и Инструкция по применению Плана счетов) не является нарушением действующего законодательства согласно п.4 ст. 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете".

Бухгалтерская трактовка понятия "товар" в свете четвертой части ГК РФ: итоги

Данный материал фактически представляет собой практическую рекомендацию по рационализации учета объектов интеллектуальной собственности у организаций, их перепродающих. Однако значение рассмотренной ситуации для бухгалтерского учета гораздо серьезнее: она коренным образом меняет возможные подходы к категории "товар", в качестве примеров которой теперь могут рассматриваться и нематериальные объекты (фактически - не в трактовке действующего ПБУ 14 - нематериальные активы).

Учет товарных операций, осуществляемых на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет товарных операций

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Выполнил: студент гр. 3276 Серегина Н.В.

Московский Государственный Индустриальный Университет

Учет товарных операций, осуществляемых на территории Российской Федерации

Общие положения

Развитие рыночных отношений связано с движением товаров от производителей до их конечных потребителей, обусловленным объективным и непрерывным процессом углубления общественного разделения труда. Сфера товарного обращения в условиях развитого рынка не только охватывает торговлю, но и распространяется на все общественное производство. В связи с этим формирующаяся в бухгалтерском учете информация о движении товаров приобретает первостепенное значение для управления всем комплексом товарных операций. Учет при этом обеспечивает сохранность товаров, информацию о движении цен и себестоимости, оценку эффективности производства и реализации товаров.

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 22.03.91 г. № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 25.05.95 г. № 83-ФЗ) товаром является продукт деятельности (включая работы, услуги), предназначенный для продажи или обмена.

Исходя из этого определения под товарными операциями понимаются операции, связанные с процессами приобретения и реализации товаров.

Сфера обращения товаров (их приобретения и реализации) представляет собой содержание понятия "товарный рынок", в составе которого в зависимости от расположения его по отношению к таможенной территории Российской Федерации следует различать внутренний товарный рынок (расположенный в пределах таможенной территории РФ) и внешний товарный рынок (расположенный за ее пределами).

Организационные и правовые основы создания и эффективного функционирования внутреннего товарного рынка и его участников определены как общими законодательными актами, так и специфическими: Закон РФ от 22.03.91 г. № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" (с изменениями и дополнениями от 25.05.95 г. № 83-ФЗ); Закон РФ "О товарных биржах и биржевой торговле" от 20.02.92 г. № 2383-1; Закон РФ "О потребительской кооперации в РФ" от 19.06.92 г. № 3085-1; постановление Правительства РФ "О мерах по государственному регулированию торговли и улучшению торгового обслуживания населения" от 12.08.94 г. № 936 и др.

В частности, в ст. 4 Закона РФ от 25.05.95 г. № 83-ФЗ указано, что товарный рынок представляет собой сферу обращения товаров, не имеющих заменителей либо взаимозаменяемых товаров на территории РФ или ее части, определяемой исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на соответствующей территории и отсутствия этой возможности за ее пределами. Этим документом определены виды и содержание государственного контроля за созданием, реорганизацией, ликвидацией коммерческих организаций и ответственность коммерческих структур за нарушение антимонопольного законодательства.

В соответствии с Федеральным законом от 25.09.98 г. № 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" осуществление отдельных товарных операций на внутреннем товарном рынке подлежит лицензированию. Лицензия является официальным документом, который разрешает осуществление указанного в нем вида деятельности в течение установленного срока, а также определяет условия его осуществления.

Перечень товаров, подлежащих лицензированию, органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности, и порядок выдачи лицензий определяются вышеназванным постановлением Правительства РФ, которое приводится в приложении 2.

Согласно разъяснению Высшего Арбитражного Суда РФ (письмо от 19.01.93 г. -№ С-13/ОП-19ВЯ-21) деятельность, для занятия которой необходимо специальное разрешение (лицензия), осуществляемая без указанного разрешения, должна рассматриваться как незаконная. В связи с этим в случае выявления фактов осуществления предприятиями и физическими лицами предпринимательской деятельности без соответствующей лицензии, с учетом ст. 14 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и гражданского законодательства любые сделки, направленные на получение прибыли от такой деятельности, могут быть признаны недействительными и все полученное по таким сделкам взыскано в доход государства, а предприятие ликвидировано.

Операции по купле или продаже товаров представляют собой основное содержание обособленной формы хозяйственной деятельности - торговли. В зависимости от вида продажи, для которой предназначаются товары, торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.

Определение оптовой торговли содержится в письме ГНС РФ от 20.12.95 г. № 05-4-09/41 "О налоге на добавленную стоимость". Согласно этому письму оптовая торговля представляет собой продажу товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения - конечного потребителя) как для дальнейшего их использования, так и для перепродажи.

Под организациями (субъектами) оптовой торговли понимаются:

юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю, для которых торговая деятельность является основной;

юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю, но для которых торговая деятельность не является основной.

Содержание и субъекты розничной торговли и ее отличия от оптовой торговли определены Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утвержденной Госкомстатом России от 01.04.96 г. № 25, введенной в действие с III квартала 1996 г. Инструкция не распространяется на малые предприятия, юридических лиц с иностранным участием, иностранных юридических лиц.

Розничная торговля представляет собой прежде всего продажу товаров населению за наличный расчет, а также продажу продовольственных товаров отдельным юридическим лицам (социального назначения: больницам, детским учреждениям, домам инвалидов, престарелых и т.п.) по безналичному расчету из розничной торговой сети, мелкооптовых баз, сети общественного питания для организации питания обслуживаемых ими контингентов населения. К розничной торговле относится также продажа товаров юридическим лицам и их обособленным подразделениям за наличный расчет.

Продажа непродовольственных товаров юридическим лицам, их обособленным подразделениям для собственных нужд по безналичному расчету, ранее относившаяся к розничной торговле, в настоящее время считается оптовой продажей.

Под предприятиями розничной торговли понимаются организации, осуществляющие розничную продажу товаров, независимо от того, является она для них основной деятельностью или нет.

Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. В зависимости от вида продажи товарооборот также подразделяется на оптовый и розничный. К розничному относится товарооборот розничной торговли и общественного питания.

Согласно Гражданскому кодексу РФ (ст. 492) объектом розничной торговли является товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Примерный укрупненный перечень таких товаров определен Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления, утвержденными Минэкономики РФ и Госкомстатом РФ 27.07.93 г.

Организация бухгалтерского учета товарных операций испытывает влияние различных факторов, в числе которых наиболее значимыми являются:

вид товарного рынка, на котором совершаются товарные операции, - внутренний или внешний;

форма выхода на товарный рынок: прямая (продавец или покупатель) или опосредованная (с участием посредника: поверенного или комиссионера);

право собственности на товар: собственник (продавец или покупатель; доверитель или комитент) или посредник (поверенный или комиссионер);

вид товарооборота (оптовый или розничный);

договорные условия;

учетная политика предприятия;

налогообложение.

Классификация и взаимосвязь факторов, оказывающих влияние на методологию бухгалтерского учета товарных операций представлена на схеме 1.

Учет товаров

Основные требования, предъявляемые к документальному оформлению движения, хранения и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, определены следующими законодательными и нормативными документами:

1) Гражданский кодекс РФ, принят Государственной Думой 22.12.95 г.;

2) Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";

3) приказ Минфина РФ от 28.07.94 г. № 100 "Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия";

4) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, которая утверждена приказом Минфина РФ от 19.12.91 г. № 56 с учетом внесенных изменений и дополнений;

5) приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности предприятий";

6) приказ Минфина РФ от 21.11.97 г. № 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности";

7) письмо Комитета Российской Федерации по торговле от 10.07.96 г. № 1-794/32-5 "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли";

8) альбом форм первичной учетной документации в торговле и общественном питании, утвержден приказом Минторга РСФСР от 28.11.88 г. № 229.

Учет поступления товаров

Товары, поступающие на предприятия оптовой и розничной торговли, должны иметь сопроводительные документы, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К основным документам, подтверждающим поступление товаров, относятся: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, счет-фактура, счет.

Накладная выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада и при принятии товаров в торговой организации. Количество экземпляров выписываемых накладных зависит от разных факторов: условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и др.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

При доставке товаров автомобильным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает товарно-транспортная накладная, состоящая из двух разделов: товарного и транспортного.

Железнодорожную, авианакладную и коносамент выписывают при доставке товаров соответствующим видом транспорта. В качестве сопроводительных документов поступающих товаров могут служить и другие документы. Так, поступление товаров с распределительных складов предприятий розничной торговли оформляется накладной, а при перевозке грузов автотранспортом - специализированной товарно-транспортной накладной № 1-т (торговля), 1-т (кольцо), типовой межведомственной формой № 1-т.

В зависимости от особенностей товаров и условий поставки к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. При отправке товара по железной дороге в контейнерах оформляется "Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере".

Для оплаты поступающих товаров на предприятиях торговли могут быть использованы "Счет-фактура" или "Счет".

Оприходование поступивших товаров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе: товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах, удостоверяющих количество и качество поступивших товаров.

Товары, поступившие на предприятие без сопроводительных документов или с их частичным отсутствием, принимаются комиссией и оформляются приемным актом.

Для получения товаров со складов и баз поставщиков материально ответственным лицам выдается доверенность.

В случае выявления при приемке товаров расхождения по количеству и качеству с данными сопроводительных документов приемной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии) составляется "Акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей". Акт составляется в двух экземплярах: один - для учета движения материальных ценностей, другой - для направления претензионного письма.

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями проводится на основании распоряжения руководителя предприятия и оформляется накладной.

Первичные приходные и расходные документы служат основанием для составления товарного отчета.

В приходной части товарного отчета отражается в стоимостном выражении остаток товаров на дату составления предыдущего отчета и поступление товаров и тары по каждому сопроводительному документу с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, суммы поступивших товаров.

В расходной части товарного отчета подсчитывается общая сумма расхода товаров за отчетный период.

В оптовых организациях товарные отчеты могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе по каждому наименованию товаров как в стоимостном, так и в количественном выражении.

В соответствии с Планом счетов наличие и движение товаров, являющихся собственностью оптовых и розничных торговых предприятий, учитывают на счете 41 "Товары".

На счете 41 учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" .

К счету 41 могут быть открыты субсчета:

41/1 "Товары на складах";

41/2 "Товары в розничной торговле";

41/3 "Тара под товаром и порожняя"

41/4 " Покупные изделия" и др.

На с/с 41/1 учитываются наличие и движение товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.; на с/с 41/2 - наличие и движение товаров, находящихся на предприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.) и в буфетах общественного питания. На этом же субсчете отражаются наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.) на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания; на с/с 41/3 - наличие и движение тары, как находящейся под товаром, так и свободной, за исключением стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах предприятий общественного питания; на с/с 41/4 – организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность учитывают наличие и движение товаров (применительно к порядку, предусмотренному для учета производственных запасов).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета аналитический учет товаров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри ее - по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам). По отдельным видам товаров аналитический учет осуществляется по каждой единице товара. Материально ответственные лица (заведующие складами, заведующие секциями склада, кладовщики или другие работники предприятия) ведут учет товаров на складе (их поступления, движения внутри склада и выбытия за пределы склада), как правило, в натуральном исчислении. Наряду с натуральным учетом на практике возможно одновременное использование и стоимостного учета.

Организация учета товаров на складе зависит от разных факторов: способа хранения, объема хранимых товаров и их ассортимента, применяемой вычислительной техники.

Основными способами хранения товаров являются партионный, сортовой и по наименованиям.

Партионный способ предполагает хранение поступающих на склад предприятия товаров по партиям. Под партией понимается совокупность товаров, поступающих по одному транспортному документу. В составе партии могут быть разные по наименованиям и сортам товары.

При этом способе хранения партионный учет товаров на складе осуществляется в партионных картах, выписываемых на каждую партию материально ответственными лицами в двух экземплярах и регистрируемых в партионных книгах. Один экземпляр партионной карты остается на складе, а второй - передается в бухгалтерию. Основными реквизитами этой карты являются: дата открытия партионной карты; номер и наименование приходного товарного документа; наименование, артикул, сорт товара;

количество или масса; дата выбытая товара; количество или масса выбывшего товара; номер расходного документа; дата закрытия партионной карты.

Партионная карта закрывается при условии полного выбытия товаров по конкретной партии. Материально ответственное лицо, закрыв карту, передает ее в бухгалтерию для проверки.

При сортовом способе товары хранятся в разрезе каждого наименования по сортам. Вновь поступившие на склад предприятия товары складируются в местах хранения также в разрезе их наименований по сортам. На каждое наименование и сорт товара открывается карточка количественно-суммового учета, в которой отражаются остатки, приход и расход товара. Для этих же целей могут быть использованы товарные книги.

Записи в карточках количественно-суммового учета или товарных книгах производятся на основании приходных и расходных документов, прикладываемых к товарным отчетам материально ответственными лицами.

При незначительном объеме хранимых товаров и ограниченном их ассортименте ведение складского учета осуществляется непосредственно в товарных отчетах.

Ввиду специфичности приобретения, хранения, реализации товаров, а также ведения расчетов по ним и особой ценности отдельных товаров (изделия из золота, платины и других драгоценных металлов и драгоценных камней, автомобили, дорогостоящая бытовая техника, вычислительная техника) аналитический учет товаров в комиссионной торговле осуществляется по каждой единице товара. Аналитический учет товаров в бухгалтерии при партионном способе осуществляется во втором экземпляре партионной карты, переданной материально ответственным лицом. По данным партиоиной карты составляется оборотная ведомость, итоги которой сверяются с оборотами и сальдо счета 41 (в стоимостной оценке) и с данными складского учета (в натуральном выражении).

При сортовом способе хранения товаров аналитический учет товаров в бухгалтерии осуществляется в карточках количественно-суммового учета или в товарных книгах, на основании которых составляются оборотные ведомости. В этих ведомостях по каждому наименованию и сорту товаров в натуральном и стоимостном выражении указываются остаток на начало и конец месяца, приход и расход. Итоги ведомости сверяются с сальдо счета 41.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что на предприятиях розничной торговли, снабжения и сбыта товары оцениваются по розничным (продажным) ценам или по покупной стоимости. Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (п. 12) оценка товаров по розничным ценам распространяется только на предприятия розничной торговли. Избранная предприятием оценка товаров должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия.

Если учет товаров, являющихся собственностью торгового предприятия, ведется на счете 41 по продажным ценам, то возникает необходимость в учете образующейся разницы между продажной и покупной ценами. Такая разница представляет собой торговую надбавку (скидки, накидки) и учитывается на счете 42 "Торговая наценка".

На предприятиях общественного питания на счете 42 учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы, прибавленные в установленном порядке к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

К счету 42 могут быть открыты субсчета:

При оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) счет 42 кредитуется, на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам, реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., дебетуется.

В соответствии с Планом счетов товары, приобретаемые в собственность торговым предприятием, предварительно могут учитываться по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" с последующим списанием с кредита этого счета в дебет счета 41 покупной стоимости фактически оприходованных товаров. Использование в учете счета 15 должно быть зафиксировано в учетной политике предприятия.

В соответствии с п. 19 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет организацией оптовой торговли, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Учет товаров в организациях оптовой торговли ведется на счете 41 "Товары" по стоимости приобретения без налога на добавленную стоимость.

Суммы НДС по приобретенным товарам отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (соответствующий субсчет) в корреспонденции со счетами учета расчетов - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Чтобы отнести сумму НДС по приобретенным товарам в дебет счета 19, сумма налога на добавленную стоимость должна быть выделена отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных и т.п.), а на их основании и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и т.п.). В этом случае суммы НДС у оптовых организаций по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи (табл. 1).

Учет НДС по поступившим товарам Таблица 1

		Корреспонденция счетов
	Оприходованы товары: на стоимость товара без НДС на сумму НДС
	Оплачен счет поставщика товаров, включая НДС Зачет НДС после оплаты товаров	68, с/с "Расчеты по НДС"

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 непременным условием для возмещения НДС из бюджета является наличие счета-фактуры, поступившего от поставщика, оформленного и зарегистрированного в книге покупок в соответствии с требованиями постановления.

В случае, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, сумма налога на добавленную стоимость не выделена отдельной строкой либо отсутствует счет-фактура с выделенной в нем суммой НДС или же он не зарегистрирован в установленном порядке, начисление ее расчетным путем не производится. При этом приобретенные товары приходуются на счет 41 "Товары" по полной стоимости приобретения.

Также не принимаются у покупателя к зачету суммы налога на добавленную стоимость, а товары приходуются на счете 41 "Товары" по полной стоимости покупки при приобретении товаров на предприятиях розничной торговли, у населения, а также у предпринимателей без образования юридического лица, поскольку индивидуальные частные предприниматели не являются плательщиками налога па добавленную стоимость.

Если товары приобретаются у предприятия-изготовителя или другой оптовой организации за наличный расчет (при этом должен соблюдаться предельный размер расчета наличными), то при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров, с указанием суммы НДС отдельной строкой, а также счета-фактуры, составленного и зарегистрированного в установленном порядке, налог на добавленную стоимость отражается по счету 19 и относится на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

В отличие от организаций оптовой торговли организации розничной торговли учитывают приобретаемые товары на счете 41 "Товары" по полной стоимости приобретения, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам этих товаров.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

а) оприходованы товары от поставщика:

Д сч. 41 К сч. 60 (76) - на полную стоимость товаров, включая НДС;

б) оплачен счет поставщика товаров:

Д сч. 60 (76) К сч. 51 - на сумму счета, включая НДС.

Товары, не являющиеся собственностью торгового предприятия, учитывают на забалансовых счетах. Если товары приняты предприятием на ответственное хранение, то для учета их наличия и движения используют счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Предприятия-покупатели учитывают на счете 002 товары, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков ценностей, которые:

предприятие отказалось оплатить;

не оплачены и запрещены к расходованию по условиям договора до их оплаты;

приняты на ответственное хранение по прочим причинам.

Предприятия-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товары, которые в виде исключения оставлены на ответственное хранение, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от поставщиков.

На счете 002 учитывают также товары, поступившие по бартеру, до отгрузки встречного товара.

Товары учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах, счетах-фактурах и др.

Аналитический учет по счету 002 ведется по предприятиям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Если товары поступили на торговое предприятие по договору комиссии (поручения) и являются собственностью комитента (доверителя), то их учет осуществляется на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет товаров на этом счете ведется в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах и счетах-фактурах.

Аналитический учет по счету 004 ведется по видам товаров и предприятиям-собственникам (комитентам или доверителям).

Учет товарных потерь

Товарные потери в торговле возникают при приемке, перевозке, хранении на складах, подготовке товаров к продаже и реализации. Основными факторами их образования служат:

1) несоответствие фактического количества, качества и комплектности товаров при их приемке и реализации условиям договора;

2) непредвиденные обстоятельства: стихийные бедствия (наводнение, пожар и т.п.), аварии, войны, эпидемии и другие чрезвычайные события, вызванные экстремальными ситуациями;

3) слабый контроль за соблюдение требований приемки, хранения и реализации товаров и учет движения товаров;

4) утрата специфических физико-химических свойств товаров;

5) учетные ошибки (при документальном оформлении движения товаров и (или) учете их оприходования и реализации, при переносе остатков из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и наоборот и т.п.);

6) злой умысел.

Под влиянием этих факторов формируются разные виды товарных потерь, основными из которых являются:

1) потери при приемке товаров по вине поставщиков и транспортных организаций, которые образуются в случае несоответствия фактического наличия, качества и комплектности товаров условиям договора;

2) потери по непредвиденным обстоятельствам;

3) потери из-за хищений, порчи, боя, лома товаров, образующиеся вследствие слабой организации контроля и учета;

4) потери от естественной убыли, являющиеся следствием утраты специфических физико-химических свойств товаров (усушка, выветривание, раструска, распыл, утечка, розлив при перекачке и отпуске жидких товаров, порча, бой и т.п.);

5) завес тары и др.

Общим для указанных товарных потерь является то, что каждая из них влечет за собой недостачу товаров, которая может возникнуть на любом из этапов их движения. Для ее выявления используются традиционные методы.

Специфичным же для них является то, что наряду с общими чертами в организации их учета и контроля для каждой из них характерны особенности в методах ее выявления, документальном оформлении и отражении на счетах,

Потери товаров выявляются путем инвентаризации, в ходе которой проверяются:

фактическое наличие товаров;

соответствие фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета;

состояние товаров;

оценка товаров.

Порядок проведения инвентаризации товаров и оформления ее результатов установлен Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 . Выявленные при инвентаризации результаты оформляются актами (описями) инвентаризации.

Наряду с инвентаризацией для выявления потерь используются и другие методы.

Выявленные при приемке товарные потери оформляются актом, служащим основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации и отражения в учете (Д сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с/с " Расчеты по претензиям" К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Недостачи товаров, принятых на комиссию, отражаются в учете следующими записями (табл. 2).

Учет недостачи товаров, принятых на комиссию Таблица 2

		Корреспонденция счетов
	Выявлена недостача товаров, принятых на комиссию Выявлена сумма, подлежащая выплате комитенту по недостающим товарам		004 "Товары, принятые на комиссию" , 76
	Списывается разность между стоимостью товаров по учетным ценам и суммой, подлежащей выплате комитенту		98 с/с "Разница между покупной и оценочной стоимостью"

Потери товаров по непредвиденным обстоятельствам оформляются специальными документами (заключениями, справками, актами и т.п.) соответствующих специализированных органов, подтверждающих причину и факт их возникновения. Такие потери отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".

Все другие виды товарных потерь, выявленных в процессе заготовления, хранения и реализации товаров, отражаются по учетной цене по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".

Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно списывают торговую надбавку, относящуюся к их недостаче:

Д сч. 42 "Торговая наценка"

К сч. 98 "Доходы будущих периодов", с/с "Разница между покупной и оценочной стоимостью".

В процессе заготовления, хранения, подготовки товаров к продаже и реализации возможно возникновение потерь, не зависящих от деятельности предприятия. К таким потерям относятся: естественная убыль, порча, бой, лом и завес тары. Как уже отмечалось, их возникновение связано со специфическими физико-химическими свойствами товаров, не исключающих возможность их непреднамеренной утраты.

Такие потери, обусловленные объективными причинами, требуют их нормирования и списания с материально ответственных лиц в пределах допустимых норм.

Приказом Минторга СССР от 2.04.87 г. № 88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле" и Инструкцией по их применению были утверждены нормы естественной убыли: по продовольственным товарам, от боя стеклянной посуды с пищевыми продуктами и стеклянной порожней тары.

Нормы естественной убыли лекарственных средств на аптечных складах утверждены приказом Минздрава РФ от 13.11.96 г. № 375 "Об утверждении предельных норм естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах".

Нормы потерь от боя при перевозке, хранении и реализации некоторых видов непродовольственных товаров (парфюмерно-косметических; хозяйственных и галантерейных изделий; культтоваров из пластмассы; товаров бытовой химии; зеркал бытовых; фарфорово-фаянсовых, майоликовых и гончарных и др.) регламентируются рядом приказов Минторга РСФСР.

Согласно приказу Минторга СССР от 2.04.87 г. № 88 нормы естественной убыли по продовольственным товарам установлены на стандартные товары в процентах к стоимости (массе) товара на возмещение потерь, образующихся вследствие усушки, распыла, раскрошки, утечки товаров (таяние, просачивание), расхода веществ на дыхание (мука, крупа) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров установлены в разрезе видов товаров в зависимости от климатической зоны, условий перевозки, сроков хранения и реализации и др.

Не применяются нормы естественной убыли по продовольственным товарам:

передача, прием или отпуск которых организованы без взвешивания (единичным счетом или по трафарету);

списанным вследствие лома, зачистки, крошения, порчи, снижения качества товаров, завеса и повреждения тары;

штучным, а также товарам, поступающим на розничные торговые предприятия в фасованном виде;

учтенным в обороте склада, но фактически на складе не хранящимся (по транзитным операциям);

по которым установлены нормы отходов (при подготовке и продаже колбас, мясо копченостей, рыбы и др.).

Потери в результате естественной убыли выявляют при инвентаризации на основе проверки соответствия фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета, состояния товаров и их оценки.

Списание потерь от естественной убыли продовольственных товаров производится только после инвентаризации и на основе расчетов.

Недостачи этих товаров в пределах норм списываются с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым они оприходованы. На издержки обращения товарные потери относятся по покупным ценам (Д сч. 44 К сч. 94).

Установленные приказом Минторга СССР от 02.04.87 г. № 88 нормы потерь на товары в стеклянной таре и порожнюю стеклянную тару связаны с возмещением возможного боя при приеме, рассортировке, хранении, отпуске, а также при транспортировке этих товаров автомобильным и гужевым транспортом.

Эти нормы применяются лишь в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары окажется недостача против остатков, образовавшаяся за счет боя тары и подтвержденная оформленными актами.

Предельные размеры потерь от боя стеклянной тары с товарами и порожней стеклянной тары определяются независимо от сроков хранения в следующем порядке:

а) по товарам в стеклянной таре (по каждому виду тары):

на складах (базах) оптовых и розничных организаций и организаций общественного питания;

от полученного и отпущенного количества товаров в стеклянной таре, деленного на два;

на розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания - с оборота по продаже товаров в стеклянной таре;

б) по порожней стеклянной таре (независимо от вида тары):

на складах (базах) оптовых и розничных торговых организаций и организаций общественного питания - от полученного и отпущенного количества стеклянной тары, деленного на два;

при погрузке стеклянной тары в железнодорожные вагоны (баржи) - от количества погруженной порожней тары;

в розничной торговой сети и предприятиях общественного питания - от отпущенного (сданного) количества порожней тары.

Списание с материально ответственных лиц недостачи товаров в стеклянной таре и порожней стеклянной тары в результате боя в пределах норм при транспортировании, на складах (за исключением тарных), базах и на розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания производится по фактическим размерам на основе соответствующего расчета, но не выше предельных норм.

Списание боя может производиться только после инвентаризации ценностей:

по товарам в стеклянной таре - по ценам (вместе с тарой), по которым товары были оприходованы;

по порожней стеклянной таре - по средним залоговым ценам.

Потери товаров в результате боя стеклянной тары в пределах норм относятся на издержки обращения по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок (накидок).

Потери от боя порожней стеклянной тары в пределах норм относятся на издержки обращения по средним залоговым ценам.

Товарные потери, возникшие при транспортировании товаров от поставщиков к покупателям и выявленные при приемке, списываются в пределах установленных норм по каждому товарно-транспортному документу.

Согласно Плану счетов недостача или порча товаров, выявленная при приемке товаров, поступивших от поставщиков, относится покупателем:

в пределах норм естественной убыли:

Д сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

сверх норм естественной убыли:

Д сч. 76 " расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с/с "Расчеты по претензиям"

К сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". (Эта проводка составляется на основании предъявленных поставщику или транспортной организации акта и претензионного письма.)

Потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли списывают по покупной стоимости записью:

Д сч. 44 "Расходы на продажу"

При отказе органами арбитража во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 с/с "Расчеты по претензиям", списывается на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В пределах норм списываются на издержки обращения также потери при подготовке товаров к продаже. В частности. Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания от 20.04.95 г. № 1-550/32-2, утвержденными Комитетом по торговле РФ, установлено (п. 2.13), что на издержках обращения отражаются: "... нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясо копченостей и рыбы чистой массой (весом); потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада". При возникновении таких потерь их списание (например, списание зачисток масла) найдет отражение на следующих счетах:

1. При учете товаров по продажным ценам:

Д сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на продажную стоимость зачисток

К сч. 98 с/с "Разница между покупной и оценочной стоимостью" - на сумму торговой надбавки на зачистки;

Д сч. 44 "Расходы на продажу" - на разность между покупной и продажной стоимостью зачисток

К сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на стоимость зачисток по учетным ценам.

2. При учете товаров по покупным ценам записи аналогичны предыдущим, за следующим исключением: запись по счету 98 с/с "Разница между покупной и оценочной стоимостью" отсутствует.

При оприходовании некоторых товаров, поступивших в таре (например, масло, икра или повидло в бочках), чистый вес (массу нетто) приобретенных товаров определяют путем вычитания из массы брутто (вес товара с тарой) массы тары по маркировке. После продажи таких товаров может возникнуть разница между фактическим весом товаров и учетными данными. По данным учета будет числиться остаток товаров, который отсутствует в наличии. Это расхождение в данных может быть следствием, например, впитывания товара в тару.

С целью устранения влияния этого фактора после продажи товара освобожденная тара взвешивается. Разница между фактическим весом тары после ее высвобождения из-под товара и весом тары по трафарету является завесом тары.

Все товары, по которым может быть завес тары, регистрируются в "Книге регистрации товаров, материалов, требующих завеса тары". Записи в Книгу производятся на основании приемных товарных документов. Завес тары регистрируется в этой Книге на основании "Акта о завесе тары".

Акт на завес тары составляется комиссией в одном экземпляре и передается с товарным отчетом в бухгалтерию. Если вес тары превышает вес, указанный в счете поставщика, акт составляется в двух экземплярах: первый - прилагается к товарному отчету, а второй - вместе с рекламацией направляется поставщику для возмещения потерь товара.

Акт на завес тары составляется в срок, предусмотренный договором с поставщиком, но не позднее 10 дней после ее освобождения, а по таре из-под влажных товаров (повидло, варенье и т.д.) - немедленно после ее освобождения. На таре делается отметка краской о проведении завеса с указанием даты и номера акта.

При условии превышения недостающей суммы товара нормы естественной убыли завес тары должен быть списан с материально ответственного лица как излишне оприходованный.

Списание завеса тары осуществляется за счет поставщика, виновного лица или торгового предприятия.

Списание завеса за счет поставщика зависит от условий договора.

1. Завес тары может быть списан за счет дополнительной скидки на завес, предоставленный поставщиком покупателю по условиям договора. Такой завес списывают на основании данных инвентаризации о наличии недостачи товаров сверх нормы естественной убыли. В бухгалтерском учете торговой организации в этом случае составляются следующие записи:

при поступлении товаров на сумму предоставленной поставщиком скидки на завес тары кредитуется счет 42 "Торговая наценка", с/с "Скидка на завес тары";

на сумму фактического завеса за счет предоставленной скидки сверх нормы естественной убыли:

Д сч. 42, с/с "Скидка на завес тары"

на сумму фактического завеса тары в пределах норм естественной убыли:

Д сч. 44 К сч. 94.

2. Фактический завес тары может быть списан также за счет поставщика, если договором определено право покупателя в предъявлении претензии в установленные договором сроки.

Списание фактического завеса в этом случае производится на основании акта о завесе тары и надлежащим образом оформленной претензии. На покупную стоимость излишне оприходованных по акту о завесе тары товаров при этом варианте в бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д сч. 76/2 "Расчеты по претензиям"

К сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Если товары учитывают по продажным ценам, то одновременно с записями в указанных случаях на сумму торговой надбавки, относящейся к завесу тары, делается запись:

Д сч. 98 с/с "Разница между покупной и оценочной стоимостью"

К сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание потерь от завеса тары за. счет виновного лица осуществляется на основании акта о завесе тары и распоряжения руководителя предприятия.

В соответствии со ст. 12 (п. 3 "б") Федерального закона "О бухгалтерском учете" недостачи сверх установленных норм относятся на виновных лиц. Поскольку возмещение причиненного предприятию ущерба должно производиться по рыночной цене, в бухгалтерском учете составляются следующие записи:

на сумму недостачи сверх установленной нормы в оценке по учетной цене:

Д сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", с/с 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

на разницу между рыночной и учетной ценой:

Д сч. 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

К сч. 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

В исключительных случаях (если выявить виновных невозможно) по распоряжению руководителя предприятия фактический завес тары списывается за счет торгового предприятия:

Д сч. 84 К сч. 94.

Одним из видов товарных потерь являются потери из-за хищений, порчи, боя и лома товаров, образующиеся вследствие слабой организации контроля и учета. Такие потери как результат бесхозяйственности списываются главным образом за счет виновных лиц.

Основанием для списания потерь от хищений, порчи, боя и лома за счет конкретных виновных лиц служат: акты (описи) инвентаризации и специальные акты. Так, порчу, бой и лом товаров оформляют "Актом о порче, бое, ломе", в котором указывают: наименование, артикул, сорт, цену, количество и стоимость товаров, причины и виновников потерь, возможность дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным организациям или уничтожение).

Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной.

Уничтожение испорченных товаров во избежание повторного представления их для актирования и списания производится в присутствии комиссии, составившей акт.

На основании указанных документов, утвержденных руководителем организации, списание потерь за счет конкретных виновных лиц отражается в учете следующими записями:

1) на сумму недостачи сверх установленной нормы в оценке по учетной цене:

Д сч. 73/2 К сч. 94;

2) на разницу между рыночной и учетной ценой:

Д сч. 73/2 К сч. 98/4;

3) погашение задолженности по недостаче товаров виновным лицам:

Д сч. 50, 70 К сч. 73/3;

4) списание разницы между рыночной и учетной ценой на финансовый результат:

Д сч. 98/4 К сч. 99.

Следует отметить, что запись 4 составляется в момент погашения виновным лицом задолженности по недостаче товаров.

Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" в исключительных случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, товарные потери из-за хищений, порчи, боя и лома товаров списываются в отличие от ранее действовавшего порядка (Д сч. 44 К сч. 94) на финансовые результаты предприятия (Д сч. 99 К сч. 94).

Подводя итоги сказанному, можно сделать вывод, что в составе товарных потерь следует выделять нормируемые и ненормируемые потери. Такой подход к товарным потерям регламентируется Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Планом счетов и Инструкцией по его применению.

Учет издержек обращения и производства

Расходы торговых организаций, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией продукции собственного производства и продажей покупных товаров на предприятиях общественного питания, представляют собой издержки обращения.

Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными приказом Комитета по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1-550/32-2 (приложение 7), для предприятий оптовой, розничной торговли и общественного питания установлена единая учетная номенклатура статей издержек обращения и производства (табл. 3).

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания

Таблица 3

Наименование статьи

9 10 11 12 13 14

Транспортные расходы Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря Амортизация основных средств Расходы на ремонт основных средств Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров Расходы на рекламу Затраты по оплате процентов за пользование займом Потери товаров и технологические отходы Расходы на тару Прочие расходы

Предприятиям предоставляется право сокращать и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 и от 01.07.95 г. № 661.

Для обобщения информации об издержках снабженческих, сбытовых и торговых предприятий используется счет 44 "Расходы на продажу".

Согласно приказу Комитета по торговле РФ от 20.04.95 г. № 1-550/32-2 по статье "Транспортные расходы" учитываются (п. 2.2):

оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки^ мешковина и т.п.);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами; плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Указанным приказом Комитета по торговле РФ (п. 2.2) установлено, что "предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке". Следовательно, в случае самостоятельной закупки предприятием товаров транспортные расходы следует учитывать на счете 41 "Товары". В иных случаях, не связанных с самостоятельными закупками товаров, транспортные расходы учитываются на счете 44 "Издержки обращения".

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 с 1 января 1995 г. издержки обращения учитываются в сумме фактически произведенных расходов. Для целей налогообложения издержки корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов. К корректируемым расходам относятся:

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

затраты на содержание служебного автотранспорта;

затраты на служебные командировки;

представительские расходы;

выплата стипендий;

плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, за предоставление дополнительных услуг по подготовке, повышению квалификации и переподготовке кадров;

платежи по кредитам банков.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (арендная плата, плата за электроэнергию, расходы на рекламу и др.), учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов" И списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу), в течение срока, с которым они связаны, на издержки обращения или другие источники.

Часть издержек обращения, учтенная по дебету счета 44, подлежит распределению между реализованными в отчетном месяце товарами и остатком нереализованных товаров на конец месяца. Остальная сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 90 "Продажи".

В состав распределяемых расходов включается сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит. Для их распределения исчисляется средний процент (Рср);

где ТРиач - транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца;

ТРо - транспортные расходы, произведенные в отчетном месяце;

ПБнач - расходы по уплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца;

ПБо - расходы по уплате процентов за банковский кредит, произведенные в отчетном месяце;

То - стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце;

Тк: - остаток товаров на конец месяца.

Умножением суммы остатка товаров на конец месяца (Тц) на средний процент (Рср) определяется сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (Ио) и учитываемая в виде сальдо конечного на счете 44.

Сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за банковский кредит, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары (Ир), определяется по следующей формуле:

и контролируется расчетом:

Ир = ТРиач + ПБиач + ТРо + ПБо + Иг - Ио,

где Ит - издержки обращения (Д сч. 44) по поступившим в течение месяца товарам.

В конце месяца сумма издержек обращения (Ир), приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 на счет 90.

Типовые бухгалтерские проводки по учету издержек обращения представлены в табл. 4.

Учет издержек обращения Таблица 4

		Корреспонденция счетов
	Начислен износ основных средств
	Израсходованы материалы на хранение и подработку товаров
	Списываются расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному периоду
	Использованы товары для собственных нужд
	Оплачены некоторые расходы предприятия наличными: транспортные расходы по перевозке товаров, расходы на ремонт основных средств и др.
	Списываются расходы предприятия, оплаченные с расчетного счета: проценты за банковский кредит, информационные, консультационные и др.
	Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков: за доставку товаров, погрузку и другие услуги НДС
	Начислена заработная платам/работникам
	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы
	Начислены налоги: на пользователей автомобильных дорог, транспортный налог
	Списаны командировочные расходы
	Списаны недостачи и потери материальных ценностей (в пределах и сверх норм естественной убыли) при отсутствии виновного лица
	Списаны издержки обращения за отчетный период

Учет реализации товаров в оптовой торговле

Учет реализации товаров ведется на счете 90 "Продажи", который имеет следующую структуру.

Наладить нормальный учет товаров в розничной торговле, можно только зная основы бухгалтерии и пользуясь программными средствами . Без этого предприниматели рискуют получить штрафы при очередной налоговой проверке.

Особенности розничной торговли

Обычная розничная торговля направлена на удовлетворение конечного покупателя. Занимаясь ею, предприниматели вынуждены организовывать процессы прихода, продажи, списания и внутреннего перемещения продукции. К тому же розница имеет свои отличия от оптовой реализации товаров, которые необходимо учитывать при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Что относится к розничной торговле?

Получить понятие о розничной торговли можно в статье 492 ГК. В ней говорится, что в рознице продавец реализует покупателю товар, предназначенный лишь для домашнего, семейного или другого не связанного с предпринимательством использования. То есть клиент приобретает вещь без цели её перепродать или использовать для производства другой продукции.

Оплата в рознице может осуществляться наличными или банковской карточкой. Если деньги перевело безналом юридической лицо, то такая продажа не может учитываться, как розничная. Это правило зачастую ограничивает возможности предпринимателей, работающих на патенте и ЕНВД.

Именно в рознице осуществляется взаимодействие спроса и предложения, в результате которого производители и оптовые продавцы могут оценить потребность конечного покупателя в товаре. Пока клиенты не оценят потребительские свойства продукции очень сложно спрогнозировать её будущие продажи.

В рамках работы на патенте и ЕНВД розничная торговля имеет свои особенности, которые отражены в статьях 346.27 и 346.43 НК РФ. Большинство этих ограничений связано с реализацией акцизных товаров и продукции, используемой в коммерческих целях.

Задачи бухучета в рознице

Классический бухгалтерский учет в розничной торговле помогает управлять всеми хозяйственными процессами, характерными для этой сферы.

Основными его задачами являются:

• правильность оформления операций с товарами;
• контроль сохранности продукции за счет инвентаризации;
• оперативный мониторинг состояния запасов;
• выявление неходовых товаров;
• определение лиц, материально ответственных за издержки;
• ценообразование;
• систематизация активов и пассивов;
• описание хозяйственных процессов бухгалтерскими «проводками»;
• формирование отчетов о торговых операциях.

Систематическое выполнение задач товарного учета в розничной торговле позволяет предпринимателю легко управлять бизнесом и поддерживать соблюдение всех требований закона в этой сфере.

Принципы учета розничных продаж

Правильный бухгалтерский учет товаров в розничной торговле должен вестись по следующим принципам:

• непрерывность учета во времени;
• учет абсолютно всех операций;
• соответствие требованиям законодательства;
• единство способов учета в соответствии с выбранной предприятием методикой;
• проведение систематических инвентаризаций;
• распределение материальной ответственности среди сотрудников.

Соблюдение вышеуказанных принципов является обязательным для систематизации и унификации торговых операций.

Добиться этого помогают неотъемлемые помощники предпринимателей - и .

Варианты определения себестоимости товара

Покупную цену можно определить, как сумму затрат, понесенных при приобретении товара. Себестоимость в налоговом и бухгалтерском учете определяется несколько по-разному, что отражено в нижеприведенной таблице.

Ряд расходов на приобретение товара не могут быть включены в его первоначальную цену согласно налоговым правилам. Причем транспортные затраты дополнительно распределяются между реализованными и непроданными товарами по алгоритму, описанному в статье 320 НК. Согласно ему, прямые месячные расходы на транспорт рассчитываются так:

1. К транспортным затратам на доставку товаров в текущем месяце прибавляются расходы, относящиеся к остатку продукции на конец предыдущего месяца.
2. К сумме закупочной стоимости проданных в течение месяца товаров прибавляют аналогичный показатель нереализованной продукции на конец предыдущего месяца.
3. Делят показатель из пункта 1 на показатель из пункта 2, получая средний процент прямых транспортных расходов.
4. Определяют часть затрат на нереализованные товары путем умножения полученного в пункте 3 процента на сумму закупочной стоимости оставшейся на конец месяца продукции.

При расчете налога на прибыль в рознице учитываются только транспортные расходы на фактически проданную продукцию. С этой целью из всей суммы затрат на доставку вычитаются издержки, рассчитанные в пункте 4 вышеприведенного алгоритма.

Правильное определение структуры себестоимости очень важно. Оно позволяет не только оценить реальные расходы на приобретение продукции, но и соблюсти требования НК. Ведь при неправильном расчете инспекторы не только досчитают все положенные платежи, но и выпишут немалый штраф.

Методики ведения товарного учета

Способ товарного учета в розничном магазине определяется методикой, закрепленной руководством предприятия. Предприниматели могут сами выбирать один из двух оговоренных в законе вариантов:

1. Учет продукции по покупным ценам.
2. Учет по цене реализации, учитывающий наценку на товар.

Второй способ более распространен в розничных торговых точках, как более простой для понимания. Но если предприниматель является плательщиком НДС, то для исключения путаницы проще пользоваться учетом по базовой себестоимости.

Для правильного определения добавочной стоимости и НДС по каждой номенклатуре формируется «Реестр розничных цен». Он позволяет учесть роль финансовых компонентов в окончательной цене товара. При переоценке продукции составляется соответствующий акт и инвентаризационная опись. Они являются документальным подтверждением этой хозяйственной операции.

Учет приобретения товаров

Осуществлять бухгалтерские проводки по оприходованию товаров начинают в момент их поступления на склад или торговую точку. В основе каждой операции должен лежать первичный документ: ТТН, счет, акт приема-передачи или другой. Сотрудники же должны знать правила приемки товара в магазине, чтобы обезопасить себя от возможных ошибок. Немаловажным является наличие в ТСД сертификатов качества.

Продукция в торговую точку поступает, как правило, от местных производителей или оптовых поставщиков. После приемки первичные документы вводятся в систему учета товаров в розничной торговле, проводки в которой осуществляются автоматически. Приходуется продукция на счет 41, хотя он может включать в себя и аналитические субсчета: «Товары на складе», «Товары в отделе №1», «Товары в отделе №2» и т.д.

Проводки при различных методах товарного учета отличаются. При расчете по отпускным ценам отдельно отражается торговая наценка по кредиту счета 42. Проводки с участием НДС осуществляются, только если предприниматель является плательщиком этого налога. При наличии настроенной программы для учета товаров все необходимые бухгалтерские операции выполняются автоматически, в соответствии с учетной политикой предприятия.

Учет реализации товаров

Бухгалтерский учет в розничной торговле заканчивается осуществлением проводок при продаже продукции конечному потребителю. Реализация товара происходит в большинстве магазинов через с выдачей фискального чека. Эта операция отражается по кредиту счета 90, в соответствии с нижепредставленной схемой.

В зависимости от формы расчета, проводки при учете товаров в рознице могут отличаться. При оплате товара банковской карточкой они будут выглядеть несколько иначе.

При продаже по предоплате, например , проводки будут осуществляться по такой схеме.

В конце дня кассир делает на отчет. С введением новой ККТ потребность в заполнении ежедневных бумажных журналов отпала. Если продукция отпускается не в торговом зале, а со склада, то покупателю следует выдать дополнительно к чеку расходную накладную. Она составляется в двух экземплярах и является основанием для проведения складской операции.

Все документы по оприходованию и реализации товаров должны храниться на предприятии минимум 4 года. После этого они могут быть уничтожены.

Как рассчитать доход от розничных продаж

В розничном магазине бухгалтерский учет позволяет узнать объем чистого дохода, получаемого предпринимателем. Чтобы не вытянуть из оборота денег сверх меры, необходимо четко понимать, какая часть выручки является прибылью. Для этого требуется определить сумму наценок всех проданных товаров и вычесть из неё текущие издержки.

Хорошо, если на весь товар одинаковый процент накрутки. Однако такая ситуация встречается довольно редко даже в магазинах одежды. Ведь покупателям предоставляются скидки, а на часть товара приходится периодически делать уценку. Поэтому для правильного расчета прибыли проще пользоваться средствами .

Позволяют легко контролировать складские операции, продажи через кассу, внутренние перемещения и прочие действия с продукцией. Они автоматически рассчитывают прибыль за период без единой ошибки. Поэтому предприниматель всегда может быть уверен, что не вытянул лишнего рубля из оборота торговой точки.

Преимущества автоматизации учета в торговле

Встроенные весы, сканеры штрихкодов давно стали стандартным оборудованием в торговых точках. Вся эта техника способствует и делает бизнес-процессы проще и прозрачнее. Преимущества электронной бухгалтерии оценили даже владельцы небольших продуктовых торговых отделов.

Основными плюсами применения в магазине розничной торговли являются:

• удаленный контроль над всеми торговыми операциями;
• актуальность форм отчетности;
• минимизация ошибок и экономия времени персонала на их устранение;
• налоговая «прозрачность» бизнеса;
• мощная база маркетинговых инструментов: ведение клиентских баз, поддержка программ лояльности, отражение скидок и прочее;
• возможность оценки эффективности маркетинговых ходов;
• уменьшение канцелярских расходов;
• простота формирования обязательной отчетности;
• наличие инструментов для поиска наиболее прибыльных и неликвидных товарных групп.

Возможности и сильно разнятся. Поэтому перед покупкой софта желательно подумать о необходимом функционале и выбрать лучшее решение конкретно для своего бизнеса.

Финансовый учет товаров в розничной торговле должен осуществляться очень тщательно, ведь от правильности проводок зависит начисление налогов. Поэтому лучше не рисковать и доверить эту рутинную работу . Используя их, предприниматели облегчают работу и себе, и сотрудникам, и инспекторам ФНС при возможной проверке.

Торговля товарами — один из распространенных видов деятельности в России. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.

Торговля напрямую связана с покупкой и продажей товаров (ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ). Товары — это активы, которые компания изначально приобрела для перепродажи, а не изготовила самостоятельно.

Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. В частности, из данного ПБУ можно сделать вывод, что в себестоимость товара закладывается цена покупки, транспортные расходы, таможенные пошлины и т.д. В себестоимость обоснованно можно включить даже проценты по кредитам, оформленным на покупку товаров.

Учет в торговле зависит от ее вида. Предприниматели могут осуществлять розничную или оптовую торговлю.

Отличия опта от розницы:

1. Оптовая торговля предполагает крупные партии товаров. В розницу же товар продается штучно или маленькими партиями.
2. Оптовики чаще всего поставляют товар юридическим лицам или ИП. Розничные продавцы преимущественно работают с физлицами для удовлетворения их личных нужд. Каждый день мы сталкиваемся с розничной торговлей в продуктовых магазинах, в магазинах одежды и т.п.

Бухгалтерский учет в торговле — это правильно оформленные документы и составленные на их основании проводки.

Создавайте приходные ордера автоматически, а не вручную!
Подключите Контур.Маркет и Контур.Бухгалтерию. Сервисы интегрированы и вам будет проще рассчитывать налог, вести книгу учета доходов и соблюдать кассовую дисциплину.

Учет товаров в бухгалтерском учете: проводки

Для готовой продукции в плане счетов предназначен счет 43. Данный счет нельзя использовать в торговле. Тут понадобится счет 41 «Товары». К данному счету открываются субсчета.

Покупка товаров отражается проводкой Дебет 41 Кредит 60. При необходимости отдельной проводкой выделяют НДС.

Продажа товара включает три проводки:

Дебет 62 Кредит 90 — выручка

Дебет 90 Кредит 68 — НДС

Дебет 90 Кредит 41 — себестоимость

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Ниже приведены основные проводки при оптовой торговле.

Закуп товаров

Дебет 41 Кредит 60 — себестоимость товаров увеличена на сумму дополнительных затрат. Здесь могут быть отражены в бухгалтерском учете услуги по доставке товара.

Реализация товаров

Дебет 62 Кредит 90 — определена выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 41 — списана накопленная себестоимость

Брак

При очередной инвентаризации товара может быть выявлен брак. По решению комиссии такой брак можно списать.

Дебет 94 Кредит 41 — выявлен товар ненадлежащего качества

Дебет 44 Кредит 94 — к затратам отнесена убыль товара в пределах естественной нормы

Дебет 91 Кредит 94 — к затратам отнесена убыль товара сверх норм

Дебет 73 Кредит 94 — определено виновное лицо, испорченный товар отнесен на виновника

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Учет в рознице можно вести двумя способами: первый способ аналогичен учету товаров при оптовой торговле, а при втором способе учета нужно применять счет 42 «Торговая наценка».

Закуп товаров

Дебет 41 Кредит 60 — произведен закуп товаров

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с закупа

Дебет 41 Кредит 60 — себестоимость товаров увеличена на сумму дополнительных затрат

Дебет 41 Кредит 42 — торговая наценка

Продажа товаров

Дебет 50 (62) Кредит 90 — определена выручка от реализации товара покупателю

Дебет 90 Кредит 68 — начислен НДС с продажи

Дебет 90 Кредит 41 — списана себестоимость товаров

Дебет 90 Кредит 42 — красное сторно торговой наценки

Дебет 90 Кредит 44 — дополнительные расходы на продажу отнесены на счета затрат

Дебет 90 Кредит 99 — финансовый результат от продажи товаров

Пример

ООО «Радуга» приобрело девять тормозных колодок КАМАЗ-5320 по цене 632 рубля за штуку. Общая сумма закупа товара составила 5 688 рублей, в том числе НДС 867,66 рубля. ООО «Радуга» учитывает купленные товаров по продажным ценам. Наценка на одну тормозную колодку равна 13 %.

Бухгалтер ООО «Радуга» сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60 — 4 820,34 (5 688 — 867,66) — оприходованы тормозные колодки КАМАЗ-5320

Дебет 19 Кредит 60 — 867,66 — выделен НДС

Дебет 41 Кредит 42 — 626,64 (4 820,34 х 13 %) — начислена торговая наценка на тормозные колодки КАМАЗ-5320

Дебет 41 Кредит 42 — 112,80 (626,64 х 18 %) — учтен НДС в составе наценки

Дебет 50 Кредит 90 — 6 427,24 (5 688 + 626,64 + 112,80) — все тормозные колодки КАМАЗ-5320 проданы розничному покупателю за наличку

Дебет 90 Кредит 41 — 5 559,78 (4 820,34 + 626,64 + 112,80) — списана учетная стоимость тормозных колодок КАМАЗ-5320

Дебет 90 Кредит 42 — 739,44 (626,64 + 112,80) — сторнирована торговая наценка на тормозные колодки КАМАЗ-5320

Дебет 90 Кредит 68 — 848,10 — начислен НДС с продажи тормозных колодок КАМАЗ-5320

Другие статьи по теме «Учет товаров и онлайн-кассы»

Как соблюсти закон № 54-ФЗ с помощью автоматизации торговли

Чтобы торговать по закону, нужна контрольно-кассовая техника и источник номенклатуры, например, товароучетная система. От нее кассовая программа получает наименования товаров и формирует чек со всеми необходимыми реквизитами. Расскажем, как автоматизировать розничный магазин с помощью ККТ и системы учета товаров.

Переход на онлайн-кассы

Понятие и оценка товаров. Товары являются частью материальнопроизводственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов». В соответствии с данным ПБУ товары принимаются на учет по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно - их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в состав расходов на продажу.
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).
Учет товаров, приобретенных организацией для комплектации готовой продукции и перепродажи. Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары».
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.
Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.
Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.
Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.
При признании выручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 «Товары».
Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенные товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 и кредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров их стоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».
Готовые изделия, приобретенные для комплектации и не включаемые в себестоимость проданной продукции, при их использовании списываются с кредита счета 41, в зависимости от момента признания выручки, в дебет счета 45 или 90.
В момент признания выручки указанные готовые изделия списывают со счета 45 на счет 90.
Аналитический учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов.
Учет товаров в оптовой и розничной торговле. Способы оценки товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»).
К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Товары на складах»;
2 «Товары в розничной торговле»;
3 «Тара под товаром и порожняя» и др.
На субсчете 1«Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т. п.
На субсчете 2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т. п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).
На субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания).
Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.
В соответствии с ПБУ 5/01 организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.
Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 и кредиту счета 60 и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется таким же образом, как и в производственных организациях.
При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».
Если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то отпущенные товары списывают с кредита счета 41 в дебет счета 45 «Товары отгруженные», а после признания выручки - в дебет счета 90 с кредита счета 45.
Товары, переданные для переработки другим организациям, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно.
Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».
Аналитический учет по счету 41 ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.